Управленческий учет России

2. Понятие, предмет, метод, объекты и задачи управленческого учета

   Управленческий учет – связующее звено между учетным процессом и управлением предприятия. Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арендные и лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые общества и т.п.), выходят за рамки предмета управленческого учета.

   Объектами управленческого учета являются затраты (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность.

   Важнейшей функцией управленческого учета  является калькулирование. На базе выполненных  расчетов в системе управленческого учета можно просчитывать различные альтернативные варианты решения одной задачи, выбирать из них оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения.

   Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете, весьма разнообразны:

   -элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);

   -индексный метод (применяемый в статистике);

   -приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ);

   -математические методы (корреляция, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ.

    Все вышеперечисленные методы интегрируются  в единую систему и используются в целях управления предприятием. Обобщая сказанное, можно заключить, что метод управленческого учета – это системный оперативный анализ.

    В современной экономической литературе часто отождествляются понятия  «управленческий» и «производственный» учет, но с этим согласиться нельзя. Исторически производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

    С течением времени процесс управления предприятием претерпел существенные изменения, как с точки зрения постановки задач, так и с точки  зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. На базе производственного учета появилась система управленческого учета. Таким образом, управленческий учет включает в себя производственный учет и небольшую часть финансового учета, в частности составления отчетов о затратах на производство продукции для внешних пользователей.

    Рассмотрение  особенностей управленческого учета  позволяет сформулировать его важнейшие  цели:

  -оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

   -контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

   -обеспечение базы для ценообразования;

   -выбор наиболее эффективных путей развития предприятия. 

3. Законодательные основы управленческого  учета в России.

   С принятием Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения бухгалтерского управленческого учета в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают как вопросы бухгалтерского учета в целом, так и управленческого учета в частности.

   В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов трех уровней.

1. Это законы, указы Президента, постановления Правительства: Гражданский кодекс РФ (ч.1 и 2) [2]; Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» [1] Документы данного уровня призваны обеспечить единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и представление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.
2. Нормативные акты, методические указания и рекомендации, в основном Министерства финансов РФ, например приказ Минфина РФ от 3.02.1997г. «О годовой бухгалтерской отчетности организации» [8] и «О типовых формах бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению» [7] и т.п. На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению.

   Но  особое место среди документов второго  уровня занимают положения по отдельным  вопросам имущества, обязательств, капитала, определяющие единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактов и явлений, обязательный для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты – положения по бухгалтерскому учету:

   ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

   ПБУ 2/2008 «Учет договоров (контрактов) на капительное строительство»

   ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

   ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

   ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

   ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

   ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»

   ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной  деятельности»

   ПБУ 9/99 «Доходы организации»

   ПБУ 10/99 «Расходы организации»

   ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»

   ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»

   ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

   ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

   3. Документы организаций, разрабатываемые  ими при формировании учетной политики.

   Перечень  документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной  политике, содержится в Законе РФ «О бухгалтерском учете». К ним относятся:

   -рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бух. учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

   -формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

   -порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

   -правила документооборота и технология обработки учетной информации;

   -порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    С 1995г., в соответствии с приказом Минфина  РФ №31 от 27.03.1996г. [7] все предприятия получили возможность калькулировать производственную себестоимость, что должно оговариваться в учетной политике предприятия. С 1995г. отечественный бухгалтерский язык пополнился новым термином управленческого учета – «периодические затраты», а российский учет сделал очередной шаг в направлении международных бухгалтерских стандартах.

    Наконец, в учетной политике организации  описывается метод распределения  косвенных расходов между отдельными видами продукции (носителями затрат). Выбор метода распределения косвенных  расходов является одним из принципов  калькулирования – основы бухгалтерского управленческого учета.

    Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели  объективные предпосылки для  его становления и развития на российских предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций. 
 
 
 
 
 

 Глава 2. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике

 2.1. Сравнительная характеристика  управленческого  учета на Западе  и в России 

       Несмотря на то, что возросший в России интерес к проблемам управленческого учета очевиден, далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение по вопросам о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, теории учета.

   В настоящее время, в период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, его стандартизации, которые происходят в условиях развития и становления рыночных отношений, с моей точки зрения, особенно важно и актуально осознать для себя явление управленческого учета и его применимость в российской действительности.

   Необходимо, с одной стороны, познание и осмысление западного управленческого учета  во всей его сложности, в его различных  аспектах: факторах и причинах возникновения, исторических и национальных особенностях, динамике, сущности, структуре и основных элементах, тенденциях и перспективах развития, нерешенных проблемах.

   С другой стороны, необходим анализ российской реальности: богатства отечественной  учетно-аналитической школы, теории и практики экономики управления; потребностей и задач, стоящих перед учетом в условиях рыночных отношений; тенденций развития экономики страны, экономики предприятия как основного субъекта рыночных отношений.

   В результате такого сравнительного анализа  можно сделать выводы о наметившихся тенденциях, обозначить круг нерешенных проблем и очередность по степени важности их решения, выработать рекомендации и составить программы и планы действия.  

     Рассмотрим западную систему учета. В системе управленческого учета создается, прежде всего, информация об издержках производства, которые являются одним из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат – это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под  носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

   В системе управленческого учета  обязательно выделяются такие объекты  учета, как центры ответственности. Управление издержками происходит через  деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности – структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов.

   Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и  как их увязать с центрами ответственности.

   Информация  управленческого учета составляет обычно коммерческую тайну предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрация предприятия устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности, которая, в свою очередь, также представляет собой один из объектов управленческого учета.  Эта учетная система практически не регламентируется западным законодательством. Таким образом, с определенной долей условности можно сказать, что на каждом западном предприятии или фирме существует своя система управленческого учета.

   Признаки  классификации западных систем управленческого учета: