Управленческий учет России

1. Принцип взаимосвязи финансовой и управленческой подсистем предприятия.
2. Оперативность учета затрат.
3. Полнота включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг).

   Теперь  перейдем к осмыслению места управленческого учета в отечественной теории и практике.

   Система централизованно управляемой экономики, единой государственной собственности  требовала жесткой регламентации  учета в нашей стране. По мере совершения нашей экономикой поступательных движений к рынку, об управленческом учете можно говорить как о явлении, имеющем место в рыночной экономике. У отечественных предприятий начала проявляться ярко выраженная самостоятельность, независимость в принятии решений по управлению, ориентация на конечные результаты деятельности. При ссылке на западный опыт забывают о том, что для нас введение управленческого учета связано не только с изучением новых теоретических западных концепций и переносом их на отечественную почву и адаптаций к нашим условиям, что само по себе очень важно, но и, прежде всего, с законодательным закреплением возможности самостоятельной организации внутреннего учета на предприятиях.

   Проанализируем  возможности создания системы управленческого  учета в России с законодательной  и теоретической позиций.

   Несмотря на то, что западная система управленческого учета представляет собой намного более широкую и глубокую систему, нежели только учет (систему управления конечными показателями деятельности предприятия), организацию и создание системы управленческого учета в России следует, по моему мнению, рассматривать через призму организации в стране учетной системы, прежде всего, бухгалтерской, т.к. именно в этой системе создается основная информация, используемая в управленческом учете – информация о затратах и результатах. 

 2.2. Применение элементов  управленческого  учета в теории  и практике российского  учета.

   План счетов предоставляет потенциальную возможность разделения общей бухгалтерии предприятия на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую). Учетная методология предоставляет принципиальную возможность использования элементов западной системы «директ-костинг», суть которой заключается в раздельном учете прямых (переменных, производственных) и периодических (постоянных) затрат и калькулирования неполной (ограниченной) себестоимости.

   Примером  практического применения системы  раздельного учета производственных и периодических затрат среди  крупных предприятий может служить  АО «КамАЗ».

     Известно, что отечественный учет, обслуживавший прежде интересы централизованно управлявшейся экономики, представлял собой и до сих пор в основном представляет калькуляционный учет, т.е. одной из целей традиционного отечественного бухгалтерского учета было составление точных калькуляций. При этом точность определялась в основном полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию.

      По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции – это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

   Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.

   Сначала обратимся к составлению точных калькуляций. Не существует такой системы  калькулирования затрат, которая  позволила бы определить себестоимость  единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе «директ-костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Организация управленческого учета и принятие управленческих решений

1. Счета управленческого учета 

   Организация на предприятии системы управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает отделение по их учету от общей системы счетов. По существу, речь идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтерским управленческим учетом, или о выделении в общем плане специальных разделов, обобщающих счета управленческого учета. В других  странах этот вопрос решается по-разному. В нашей стране, как известно, выбран второй путь.

   Обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

    В новом Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, существенной корректировке подвергся раздел 3 «Затраты на производство». Из него исключены некоторые счета, что создало новую группу счетов.

   Инструкция  по применению Плана счетов рекомендует  использовать счета 20-29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30-39  - для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов. Состав и методику использования счетов 20-39 при таком варианте учета организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления на основе рекомендаций Минфина России.

   Специалисты полагают, что это позволит выделить счета управленческого учета, хотя методических рекомендаций Минфин России пока не опубликовал. Один из авторов  статьи еще в 1992г., комментируя в  печати утвержденный тогда План счетов, предлагал такую двухкруговую систему с применением одинаковых счетов со штрихом и без штриха. Однако эти предложения остались невостребованными. Использование одних и тех же счетов для финансового и управленческого учета с одинаковыми номерами бесперспективно, т.к. бухгалтерский учет – это знаковая система. Применение одних и тех же знаков счетов и в финансовом, и в управленческом учете вносит путаницу в кодировку и корреспонденцию счетов. Следует подумать об иных подходах, тем более, что в новом плане счетов для этих целей оставлены свободные номера счетов 30-39. Их нужно разумно использовать. Тем более, что инструкция по применению Плана счетов разрешает самим организациям определить состав и методику использования счетов 20-39.

 3.2. Системы организации  управленческого  учета: стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост.

    В основе системы «стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

   -основные материалы;

   -оплата труда основных производственных рабочих;

   -производственные накладные расходы (зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

-коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

    Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями.

    Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных  норм, является основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергается анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

    При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

    В зависимости от сроков (частоты) пересмотра стандарты (нормы) подразделяют на текущие  и постоянные.

    Текущие стандарты пересматривают по мере необходимости  для сохранения их соответствия должным расходам. Иначе говоря, пересмотр стандартных норм зависит от изменений в ценах по отдельным статьям затрат, в производственном оборудовании, методах производства, производительности и т.п. В отличие от этого постоянные стандарты не пересматривают при изменении цен или производительности труда, их изменяют только при существенных переменах в условиях и методах производства изделия или его параметрах.

    Таким образом, «стандарт-кост» – это  система оперативного управления и  контроля за ходом производственного процесса и затратами на производство, а также система анализа причин, в силу которых образовалась разница между стандартной и фактической себестоимостью продукции и выручкой от ее реализации.

    Система нормативного учета затрат на производство создана в нашей стране в 30-40 гг. применительно к условиям плановой экономики. При ее разработке использованы многие принципиальные положения, лежащие в основе системы учета «стандарт-кост».

    В основе системы нормативного учета лежат следующие важнейшие принципы:

   -предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости единицы продукции;

   -систематический и своевременный учет изменений норм и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции;

   -предварительный контроль затрат на основе первичных документов и фиксирование отклонений от норм в момент их возникновения с одновременным выявлением причин и виновников;

   -ежедневная информация об отклонениях от норм.

    При нормативном учете фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и выявленных за отчетный период изменений норм и отклонений от них.

    Организация нормативного учета, прежде всего, связана  с необходимостью разработки прогрессивных, технически обоснованных норм расходования материалов, труда и зарплаты на единицу изготовляемой продукции и ее составные части – детали, узлы и другие сборочные соединения. Нормативы, характеризующие величину затрат труда и зарплаты, выражаются в показателях норм выработки и расценках оплаты труда, устанавливаемых по каждой технологической операции.

    Важным  условием  внедрения системы нормативного учета является наличие четко  разработанного технологического процесса изготовления продукции, несоблюдение которого вызывает отклонения от установленных норм затрат на производство.

    Система нормативного учета издержек создает  предпосылки для организации  управления производством по отклонениям  от норм.

    В основе организации производственного  учета по системе «директ-кост» лежит деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. Производственная себестоимость выпущенной и реализованной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства, по способу отнесения на себестоимость продукции они в основном являются прямыми, поэтому легко поддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции.