Управленческий учёт снабженческо-заготовительной дея-тельности (на примере ООО «Сигнал» Чарышского района )

     Первичные документы по движению материалов должны оформляться с заполнением всех необходимых реквизитов, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, коды соответствующих объектов учета.

     Поступающие в хозяйство материальные ценности оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

      Значительную  часть производственных запасов организация приобретает со стороны. Основным документом на оприходование поступающих от поставщиков товарно-материальных ценностей является счёт-фактура [Приложение 2]. Приобретённые материально-производственные ценности учитывают по фактической себестоимости. Так же при поступлении материалов в хозяйство оформляют товарную накладную [Приложение 3].

     Все поступающие товарно-материальные ценности приходуют на центральном складе хозяйства (нефтепродукты – на нефтебазе).

     Так же вместе с отгрузкой продукции поставщик может выслать покупателю такие расчетные и сопроводительные документы, как платежное поручение, товарно-транспортные накладные, квитанции и др.

     Расчетные и другие документы, связанные с  поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления.

     Основными документами, которыми оформляет ООО «Сигнал» отпуск товарно-материальных ценностей, являются накладные и лимитно-заборные карты. Разовый отпуск товарно-материальных ценностей для потребления или перемещения внутри хозяйства производится на основании накладной (внутрихозяйственного назначения) ф. № 87 [Приложение 4]. В ней указываются такие реквизиты как: дата, сельхозпредприятие, кому выписана, назначение, затем название производственных запасов, единицы измерения, и какое количество отпущено. 

      Отпуск  семян, нефтепродуктов и других материалов оформляют лимитно-заборными картами ф. №117 на получение материальных ценностей. Лимитно-заборную карту выписывают в двух экземплярах на срок в пределах календарного месяца. Она является накопительным документом и значительно облегчает ведение материального учёта. В первом разделе ведомости «Разрешено» указано, сколько и каких продуктов может быть отпущено по данной заборной карте (лимит отпуска) и каков срок её действия. Этот раздел подписывают руководитель предприятия и бухгалтер. Во втором разделе отмечается количество отпущенных ценностей. Отпуск материальных ценностей прекращается после использования лимита. [Приложение 5]

      Один  экземпляр лимитно-заборной карты находится у получателя и является документом для оприходования ценностей, второй экземпляр остается у кладовщика. При выдаче ценностей кладовщик записывает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных средств. При этом в лимитно-заборной карте кладовщика расписывается получатель, а в карте, находящейся у получателя, - кладовщик.

      На  основании накладных и лимитно-заборных карт материальные ценности отпускаются со склада в места их потребления. 

        Продукция сельскохозяйственного производства, предназначенная на семена, в учете выделяется отдельно. Для этих целей в ООО «Сигнал» используется ряд документов.

      При расходе семян и посадочного  материала на посев и посадку соответствующих культур составляют акт расхода семян и посадочного материала ф. № 119, который является основанием для списания в расход (с подотчета) этих ценностей.

      Зерно, поступившее на ток, доводят до соответствующей  кондиции (сушат, сортируют), и результат процесса сортировки отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства ф. № 82 [Приложение 6]. При отправке зерна на склады организации с тока на каждую отправляемую партию выписывают накладную (внутрихозяйственного назначения) ф. № 87.

      Значительное  количество продукции растениеводства используется в хозяйстве в виде кормов и подстилки для продуктивного и рабочего скота, и других сельскохозяйственных животных. Часть продукции скармливается скоту без предварительной уборки (путем выпаса), часть - в виде скошенной зеленой массы трав. Значительная часть кормов заготавливается впрок (сено, солома, силос, сенаж и т. п.).

      При перемещении кормов внутри хозяйства (с поля на ферму) выписывают накладную (внутрихозяйственного назначения) ф. № 87 в общем порядке [Приложение 5]. Один экземпляр этого документа передают в бухгалтерию, он служит основанием для отражения перемещения кормов из одного места хранения в другое.

      Корма со складов или других мест хранения для вскармливания животным отпускают по ведомости расхода кормов ф. № СН 20.[Приложение 7] Ведомость выписывает бухгалтерия на каждую группу скота. Ведомость расхода кормов составляют в двух экземплярах, из них один передают лицу, отпускающему корма, а второй - получающему. На дробление зерноотходов, в результате которого получается дроблёнка, составляется акт на переработку зерноотходов, заверяемый подписями управляющего, бухгалтера, зоотехника и кладовщика.

      Горючее и смазочные материалы со складов  отпускают по лимитно-заборным картам ф. № 117 и накладным (внутрихозяйственного назначения) ф. № 87.

      ООО «Сигнал» оценивает израсходованные МПЗ по средней себестоимости. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

3.2 Синтетический и аналитический учёт производственных запасов в ООО «Сигнал»

      Учет  производственных запасов ведётся  с применением регистров, утверждённых Министерством финансов и Госкомстатом РФ.

     Для учета материалов в плане счетов предназначен синтетический счёт 10 «Материалы», он является активным и имеет следующее строение:

      Дт                               10                                         Кт

       остаток материалов

                на начало месяца

                                                                                          

      приход или посту-    расход или списание

              пление материалов            материалов

                                                                                                  

       остаток материалов

                на конец месяца                                                                          
 

     Рис. 2 – Строение счёта 10 «Материалы» 

     К счёту 10 «Материалы» в ООО «Сигнал» открываются следующие субсчета:

     10.1 – «Сырьё и материалы»;

      10.4 – «Топливо»,

      10.6 – «Запасные части и материалы»,

     10.7 – «Корма»,

     10.8 – «Семена и посадочный материал»;

     10.11 – «Специальная оснастка и  специальная одежда в эксплуатации».

      На  субсчёте 10.1 «Сырьё и материалы» учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являющихся необходимыми компонентами при её изготовлении.

      На  субсчете 10.4 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого и газообразного топлива.

      Аналитический учет топлива ведут по каждому  получателю (водителя автомобиля, тракториста-машиниста и др.).

      Ha субсчете 10.6 «Запасные части и материалы» учитывают наличие и движение всех видов приобретённых или изготовленных запасных частей, а так же учитывают основные материалы.

      Ha субсчете 10.7 «Корма» учитывают наличие и движение кормов как собственного производства, так и покупных. Поступление кормов отражают по фактической цене приобретения. Аналитический учет кормов ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости (на местах хранения в количественном выражении).

      На  субсчете 10.8 «Семена и посадочный материал» учитывают семена по видам и сортам.

     На  субсчёте 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ).

     Материально-производственные запасы учитывают в бухгалтерском  учёте по фактической себестоимости.

   В конце каждого месяца на основании  первичных документов материально ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей ф. № 121 [Приложение 8]. К отчету прилагают все первичные документы за месяц. Отчеты составляют материально ответственные лица в двух экземплярах в натуральных измерителях. Первый экземпляр остаётся на складе, а второй передаётся в бухгалтерию. В бухгалтерии отчёт проверяется и количественные показатели переводятся в стоимостные.

        На каждую группу материальных ценностей, учитываемых на отдельных синтетических счетах, составляют отдельный отчет, в котором указывают остаток ценностей на начало месяца, затем заполняют приходную и расходную его части и выводят сальдо на конец месяца по каждому виду ценностей и в целом по отчету. Приход и расход ценностей группируют по источникам их поступления и направлениям расходования.

      ООО «Сигнал» так же  на основании первичных документов составляет на каждый счёт журнал-ордер №10 АПК [Приложение 9] и ведомость №10з [Приложение 10], который ведётся по материально-ответственным лицам, а так же отражается складской учёт (указывают центральный склад, склады ферм ООО). В данных документах указывают остаток материальных ценностей на начало месяца, по дебету счёта ведётся ведомость, а по кредиту – журнал-ордер, затем подводят итог по кредиту счёта и выводят сальдо на конец месяца. В последней графе указывают всего материальных ценностей по фактической себестоимости.

      Кредитовые  обороты журнала-ордера №10 - АПК по счетам учёта материальных ценностей в целом и по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу [Приложение 11]. Остаток, определённый по Главной книге, переносится в Бухгалтерский баланс.

      Документооборот по счёту 10 «Материалы» можно представить  в виде схемы: 

      

      Рис. 3 – Схема учёта материально-производственных запасов 

      Таблица 7

      Журнал  хозяйственных операций по движению МПЗ