Аудит денежный средств

В заключении устанавливают  правильность отражения в учетных  регистрах валютных операций. Для  этого с помощью приемов прослеживания  и сопоставления записей в  учетных регистрах по счету 52 «Валютный  счет» с данными учетных регистров  по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 43, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и  убытков (90, 91 и др.), выясняют содержание указанных корреспонденции счетов и их соответствие требованиям нормативных  документов. 

На первое число  каждого квартала остатки по валютному  счету в Главной книге должны быть равны строке 263 баланса (ф. № 1). 

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской  проверки валютных операций, являются: 

- неполное зачисление  валютной выручки на транзитные  валютные счета; 

- неправильное применение  курсов иностранной валюты при  отражении в учете валютных  операций и расчете курсовой  разницы; 

- некорректные корреспонденции  бухгалтерских счетов. 

Все выявленные в  ходе аудиторской проверки денежных средств нарушения действующего порядка осуществления и отражения  в учете операций по кассе, расчетному, валютному и прочим счетам в банках аудиторы фиксируют в своих рабочих  документах. На основании собранных  данных они производят оценку организации  на проверяемом предприятии системы  учета денежных средств. Все установленные  факты нарушений обсуждаются  аудиторами с главным бухгалтером  предприятия, объяснения которого по отдельным  вопросам могут быть приняты аудитором  во внимание. Тем не менее существенные нарушения действующего порядка  ведения бухгалтерского учета должны быть отражены аудитором в аудиторском  отчете по результатам аудита.  

Курсовой разницей ООО «М» признает разницу между  рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость  которых выраженная в иностранной  валюте, исчисленной по курсу Банка  России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого  актива и обязательства, исчисленной  по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3 ПБУ3/2000). 

Курсовая разница  возникает в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000): 

- полного или частичного  погашения дебиторской задолженности,  выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на  дату исполнения обязательств  по оплате отчисляется от его  курса на дату принятия этой  дебиторской или кредиторской  задолженности к бухгалтерскому  учету в отчетном периоде либо  от курса на отчетную дату  составления бухгалтерской отчетности  за отчетный период, в котором  эта дебиторская или кредиторская  задолженность была пересчитана  в последний раз; 

- пересчета стоимости  активов и обязательств, выраженной  в иностранной валюте: 

1)денежных знаков  в кассе организации; 

2)средств на счетах  в кредитных организациях; 

3)денежных и платежных  документов; 

4)краткосрочных валютных  ценных бумаг (стоимость долгосрочных  валютных ценных бумаг не переоценивается); 

5)средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими  лицами (включая подотчетных лиц); 

6)остатков средств  целевого финансирования, полученных  из бюджета или иностранных  источников в рамках технической  или иной помощи, оказываемой  РФ в соответствии с заключенными  соглашениями (договорами). 

Курсовая разница  рассматривается Обществом в  качестве внереализационных доходов  или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению  на счет добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000). 

В бухгалтерской  отчетности раскрывается: 

- величина курсовых  разниц, образовавшихся по операциям  пересчета выраженной в иностранной  валюте стоимости активов и  обязательств, подлежащих оплате  в иностранной валюте; 

- величина курсовых  разниц, образовавшихся по операциям  пересчета выраженной в иностранной  валюте стоимости активов и  обязательств, подлежащих оплате  в рублях; 

- величина курсовых  разниц, зачисленных на счета  бухгалтерского учета, отличные  от счета учета финансовых  результатов организации; 

- официальный курс  иностранной валюты к рублю,  установленный Центральным Банком  Российской Федерации, на отчетную  дату. В случае если для пересчета  выраженной в иностранной валюте  стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом  или соглашением сторон установлен  иной курс, то в бухгалтерской  отчетности раскрывается такой  курс. 

Анализ финансового  состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и  может проводиться по различным  методикам. В данном курсовом проекте  рекомендуется оценку финансового  состояния определять с помощью  следующих абсолютных и относительных  показателей, которые собраны в  таблице 2.5. 
 

Таблица 2.5 - Общие  показатели финансового состояния  ООО «М»

Показатели 

На начало отчетного  периода 

На конец отчетного  периода 

Удельный вес, % 

Что характеризует 

На начало 

На конец 

1) общая стоимость  имущества по балансу 

318669 

3                                                                                                                                                                                                                                             22619  
 
 
 

2) величина дебиторской  задолженности и её удельный  вес в общей стоимости имущества 

61352 

63174 

19,3 

19,6  
 

3) величина кредиторской  задолженности и её удельный  вес в валюте баланса 

25664 

47210 

8,1 

14,6  
 

4) стоимость собственного  капитала и его удельный вес  в валюте баланса 

201789 

206190 

63,3 

63,9  
 

5)коэффициент рентабельности  по выручке, определяемый по  формуле: 

К р = ЧП : В 

где ЧП – чистая прибыль  предприятия; 

В – выручка от реализации продукции, работ, услуг. 

0,15 

0, 16  

Коэффициент считается  приемлемым, если он находится в  пределах от 0,08 до 0,15; 
 

6)Коэффициент абсолютной  ликвидности, вычисляемый по формуле: 

К абс = (ДС + КФВ) : КО, 

где ДС – денежные средства; 

КФВ – краткосрочные  финансовые вложения; 

КО – краткосрочные  обязательства 

0,09 

0,07  

Нормальное значение показателя от 0,2 до 0,5; 

7) Коэффициент промежуточного  покрытия, определяемый по формуле: 

Кпп=(ДС +КФВ + ДЗкр + ЗЗ): КО 

где ДЗкр – краткосрочная  дебиторская задолженность, т.е. такая, по которой   платежи ожидаются  не более чем через 12 месяцев после  отчётной даты; 

ЗЗ – запасы и  затраты. 

1,70 

1,75  

Нормальное значение коэффициента от 2 до 2,5.  
 
 
 

На основании полученных оценок финансовое состояние организации  можно оценивать как: хорошее, удовлетворительное или неудовлетворительное.  

Так, если расчёты  коэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния предприятия  можно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений –  неудовлетворительным; если же они  соответствуют им – удовлетворительным. 

Коэффициент рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил - 0,15, а на конец - 0,16, что немного превышает  норму.  

Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетного  периода -0,09, а на конец составил - 0,07, что является меньше нормы. Этот коэффициент показывает, какая часть  краткосрочных обязательств может  быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его  значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств  по объему и срокам.  

Коэффициент промежуточного покрытия на начало отчетного периода  составил - 1,70, а на конец - 1,75,что  меньше установленной нормы, но также  наблюдается улучшение коэффициента, по сравнению с прошлым годом  он увеличился на 0,05.  

Необходимо сделать  вывод, что финансовое состояние  предприятия можно считать неудовлетворительным, так как большое число коэффициентов  является ниже установленных норм, т.е, предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как все  показатели не удовлетворяют нормативным  значениям. 

2.6 Оформление протокола  выявленных в ходе аудиторской  проверки нарушений и ошибок 

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения  оцениваются аудитором с точки  зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих  налогов. Последствия выявленных нарушений  существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор  по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении. 

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется  оформить в виде следующего протокола  нарушений (таблица 2.6). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению  в зависимости от вызванных им последствий и заносится в  графу 8 таблицы 2.6. 
 

Таблица 2.6 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки 

№ п/п 

Документ 

Ф.И.О. совершившего операцию лица 

Содержание хозяйственной  операции 

Суть нарушения 

Сумма ущерба, руб. 

Наименование 

Дата 

№ 

1 

2 

3 

4 

5 

6 

7 

8 

1 

Платежная ведомость, расходный кассовый ордер 

12.03.06г. 
 

Кассир 

Выдача денежных средств на командировочные расходы 

Отсутствует подпись  лица, получившего денежные средства по платежной ведомости, а по платежной  ведомости числится выданная сумма  денежных средств 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 

Выписка банка,  
 
 
 
 

Приходный кассовый ордер, 

расходный кассовый ордер 
 

Выписка банка, приходный  кассовый ордер, 

расходный кассовый ордер, платежная ведомость 
 

  

17.10.06 
 
 
 
 
 

18.10.06