Образовательные учреждения и предпринимательская деятельность

3. Порядок ведения предпринимательской деятельности в образовательном учреждении.

Начиная с нынешнего года государственные (муниципальные) образовательные учреждения должны вести предпринимательскую деятельность по новым правилам:

1)Правила зависят от вида учреждения:

Для начала отметим, что соответствующие  изменения были необходимы в связи с реформой бюджетной сферы (Федеральный закон от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ). 
На основании статьи 6 Закона № 83-ФЗ теперь все государственные (муниципальные) учреждения поделены на соответствующие группы: 
          – казенные; 
          – бюджетные; 
          – автономные. 
            Действующими нормами определено, что казенное учреждение может вести приносящую доход деятельность в соответствии со своими учредительными документами.

 Полученные доходы поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Основание – статья 13 Закона № 83-ФЗ. 
             А вот бюджетное учреждение нового типа может (сверх установленного государственного (муниципального) задания) оказывать платные услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом. При этом они могут предоставляться для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. 
             Заниматься иными видами деятельности можно, только если это служит достижению целей, ради которых создано учреждение, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. 
            Обратите внимание: доходы и приобретенное за счет вырученных средств имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. 
            Автономное учреждение также вправе вести деятельность, приносящую доход, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано (должна быть указана в учредительных документах). 
            Причем доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения.

На что следует обратить внимание:

Первый вывод, который  можно сделать, проанализировав  нормы действующего законодательства, состоит в том, что все учреждения (казенные, бюджетные и автономные) могут заниматься приносящей доход деятельностью при наличии указанных видов деятельности в учредительных (правоустанавливающих) документах. 
            Однако не стоит забывать, что с 1 января 2011 года до 1 июля 2012 года установлен переходный период, в течение которого на деятельность, приносящую доход, распространяются следующие правила:

 – для казенных и бюджетных учреждений установлено, что приносящая доход деятельность производится на основании документа (генерального разрешения) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются источники образования и направления использования средств; 
            – бюджетное учреждение, являющееся получателем бюджетных средств, или казенное учреждение осуществляют операции с внебюджетными средствами в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доходы деятельности, подлежащей представлению в орган Федерального казначейства. 
            Вывод второй: в 2011 году необходимо утвердить смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности (данная смета, как и разрешение, является основанием для открытия и ведения лицевого счета). 
            Кроме того, для отражения на соответствующих лицевых счетах учреждений, являющихся получателями бюджетных средств (в том числе и казенных учреждений), операций с внебюджетными средствами применяются единая для бюджетов бюджетной системы РФ группа доходов бюджетов «Доходы от приносящей доходы деятельности» и входящие в нее соответствующие подгруппы: 
           1. Доходы от собственности по приносящей доходы деятельности. 
           2. Рыночные продажи товаров и услуг. 
           3. Безвозмездные поступления от приносящей доходы деятельности. 
           4. Целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей. 2) Каким нормативным актом руководствоваться?

В 2011 году, оказывая услуги (выполняя работы) в рамках внебюджетной деятельности, образовательному учреждению необходимо руководствоваться нормами приказа Минфина России от 1 сентября 2008 г. № 88н «О Порядке осуществления федеральными казенными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности». 
             Следует учесть, что нормы приказа № 88н действуют до 1 января 2012 года. Причем они распространяются не только на казенные учреждения, но и на бюджетные учреждения, в отношении которых не принято решение о предоставлении им субсидий из федерального бюджета.

Кроме того, отметим, что  приказом № 88н определен порядок  оформления разрешений на осуществление предпринимательской и иной приносящей доход деятельности по типовым формам:

– форма 0531735 – Разрешение на осуществление приносящей доход  деятельности;

– форма 0531736 – Дополнение к Разрешению на осуществление приносящей доход деятельности.

Обратите внимание: дополнительно  к Разрешению главному распорядителю (распорядителю), получателю средств следует представить в орган Федерального казначейства по месту его обслуживания:

– Сведения о сметных  назначениях, содержащихся в Смете  доходов и расходов (ф. 0531737);

– Смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год.

3)Внебюджетная смета:

Доходная часть данной сметы включает в себя остаток  средств на начало текущего финансового года и ожидаемые поступления средств текущего финансового года в соответствии с разрешением по кодам классификации доходов бюджетов (включая коды по видам доходов, подвидам доходов КОСГУ).

Сумма оплаченных налогов, не включаемых в состав расходов (налог  на прибыль учреждения, налог на добавленную стоимость), указывается  со знаком минус по соответствующим  кодам классификации доходов  бюджетов, отражающих объекты налогообложения.

Следует также учитывать, что в соответствии с пунктом 1.1 Порядка, утвержденного приказом № 88н, в составе доходной части  сметы показываются доходы не только от оказания платных услуг, но и в качестве безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, в том числе добровольные пожертвования.

При составлении расходной  части сметы оформляют финансово-экономическое  обоснование расходов с расчетами  по статьям и подстатьям расходов КОСГУ, перечень договоров, контрактов, соглашений и прочих документов.

Смета на текущий финансовый год составляется учреждениями в  рублях с двумя десятичными знаками после запятой. Подписывают документ руководитель и главный бухгалтер учреждения (или лица, их замещающие). Далее смету заверяют гербовой печатью и направляют главному распорядителю на утверждение. В течение года при необходимости в утвержденную смету могут вноситься изменения.

Обратите внимание: уточненная смета также подлежит утверждению  главным распорядителем.

С 1 января 2012 года бюджетными (нового типа) и автономными учреждениями вместо сметы будет составляться План финансово-хозяйственной деятельности в соответствии c Требованиями, которые утверждены приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н.

В пункте 2 Требований сказано: «Государственное (муниципальное) бюджетное  и автономное учреждение, их обособленные (структурные) подразделения без прав юридического лица, осуществляющие полномочия по ведению бухгалтерского учета... составляет План в порядке, определенном органом исполнительной власти (органом местного самоуправления), осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении учреждения».

Плановые показатели будут  формироваться учреждением в  разрезе поступлений от оказания услуг (выполнения работ), относящихся  в соответствии с уставом учреждения (положением) к его основным видам деятельности, предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется на платной основе, а также поступлений от иной приносящей доход деятельности.

4)Особенности учета полученных средств на счете:

Операции со средствами от приносящей доход деятельности отражаются на лицевых счетах получателя бюджетных средств на основании Разрешений и Сведений о смете.

Для оплаты обязательств за счет средств от приносящей доход  деятельности учреждения представляют в органы Федерального казначейства по месту обслуживания Заявку на кассовый расход (ф. 0531801) или Заявку на получение наличных денег (ф. 0531802).

Остаток, сформированный по результатам деятельности в предыдущем году, в текущем учитывается на лицевых счетах учреждения как вступительный остаток на 1 января текущего финансового года.

5)Отражение операций по коммерческой деятельности:

Предпринимательская деятельность на счетах учета отражается в соответствии с Единым планом счетов и Инструкцией по ее применению (утверждены приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н). Причем следует учитывать ряд нюансов:

1. Для отражения операций  на счетах в рабочем плане  счетов в 18-м разряде применяется  код вида финансового обеспечения  (деятельности) – 2 «Приносящая доход  деятельность (собственные доходы  учреждения)».

2. Для учета расчетов  по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент  возникновения требований к их  плательщикам, а также поступивших  от плательщиков предварительных  оплат применяется счет 2 205 00 «Расчеты по доходам».

Отметим, что в учете  данные расходы можно группировать в разрезе видов доходов учреждения по аналитическим группам синтетического счета объектов учета:

– 30 «Расчеты по доходам  от оказания платных работ, услуг»;

– 70 «Расчеты по доходам от операций с активами»;

– 80 «Расчеты по прочим доходам».

В рамках формирования учетной  политики учреждение вправе устанавливать в составе рабочего плана счетов дополнительную группировку – дополнительные аналитические коды номеров счетов бухгалтерского учета.

3. При поступлении вырученных  денежных средств операции группируются по счетам 2 201 00 «Денежные средства учреждения» в разрезе следующих групп счетов:

– 10 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;

– 20 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;

– 30 «Денежные средства в кассе учреждения».

Счет 2 201 10 предназначен для  учета операций с безналичными денежными средствами в валюте РФ, осуществляемых по счетам казенных учреждений, в случае их проведения не через органы Федерального казначейства (финансовый орган), а также операций по счетам бюджетных и автономных учреждений.

4. Для учета операций  по формированию себестоимости  готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг применяется счет 2 109 00 «Затраты по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг».

Затраты группируются по видам расходов:

– прямые затраты, напрямую относимые на себестоимость готовой  продукции, работ, услуг;

– накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг;

– общехозяйственные расходы;

– издержки обращения.

5. Для отражения результата  финансовой деятельности учреждений  предназначен счет 2 401 00 «Финансовый  результат хозяйствующего субъекта», к которому открываются счета:

– 2 401 10 «Доходы текущего финансового года»;

– 2 401 20 «Расходы текущего финансового года».

Все перечисленные счета  предназначены для учета финансового  результата текущей деятельности учреждения по методу начисления. Для его определения доходы и расходы учреждения группируются по видам доходов (расходов):

– казенными учреждениями, бюджетными учреждениями – в разрезе  кодов классификации операций сектора  государственного управления;

– автономными учреждениями – в разрезе видов поступлений (выплат), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Формирование раздельного  учета по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета, осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета, органом, выполняющим функции и полномочия учредителя, актом учреждения, принимаемым при формировании учетной политики. Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции соответственно.

6. При завершении финансового  года суммы начисленных доходов  и признанных расходов по методу  начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов – счет 2 401 30.

В заключение отметим, что  с 1 января 2011 года в соответствии с  пунктом 5 статьи 16 Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ статья 321.1 Налогового кодекса не действует. Значит, учреждениям (казенным, бюджетным, автономным) придется разработать систему налогового учета для определения налога на прибыль (по приносящей доход деятельности) в соответствии с общими принципами, установленными главой 25 Налогового кодекса  РФ.

При этом следует обратить внимание, что бюджетные учреждения, равно как и автономные, вправе уплачивать только квартальные авансовые  платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Следовательно, перечислять ежемесячные авансовые платежи они не должны.

Таким образом, образовательные  учреждения могут заниматься приносящей доход деятельностью при наличии соответствующих видов деятельности учредительных (правоустанавливающих) документах. Планирование соответствующих доходов и расходов следует отразить в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности, которая является основанием для открытия лицевого счета в органе Федерального казначейства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Закон РФ "Об образовании" (ст. 47, п. 3) относит деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом этого образовательного учреждения производимой продукции, работ и услуг к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении.

К предпринимательской деятельности образовательного учреждения относится  реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества образовательного учреждения, торговля покупными товарами и оборудованием, оказание посреднических услуг, долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе образовательных) и организаций приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним.

Четкое разграничение  доходов от предпринимательской  и непредпринимательской деятельности необходимо для целей налогообложения. Доходы от реализации продукции, работ, услуг, не относящиеся к предпринимательской деятельности, освобождены от налогообложения, в то время как доходы от предпринимательской деятельности облагаются налогом в общем порядке, предусмотренном для бюджетных учреждений. Это обуславливает необходимость раздельного учета доходов от предпринимательской деятельности и оказания платных услуг, не относящихся к предпринимательской деятельности.