Оптимизация налогового режима торгового предприятия в условиях крайнего Севера на примере ГУП «Верхоянскторг»

Министерство  образования Российской Федерации

Якутский  государственный  университет им. М.К.Аммосова

Финансово-экономический  институт

Кафедра финансов и кредита 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Дипломная работа

На  тему 

«Оптимизация  налогового режима торгового предприятия  в условиях крайнего Севера на примере ГУП «Верхоянскторг»» 
 
 
 

Рецензент:        Дипломную работу

     выполнила: 
 
 
 
 

Допустить к защите:                                                                  Научный руководитель:

Зав.кафедрой 

                                                                         

___________________

«___»__________2005г. 
 
 
 
 

                                                                                                            Работа защищена

                                                                                                            «___»___________2005г.

                                                                                                            Протокол №__________

                                                                                                            с оценкой____________ 
 
 
 

г.Якутск-2005г.

Содержание 

  Введение

     Перед многими организациями, осуществляющими  хозяйственную деятельность, встает вопрос легального снижения налогового бремени или «налоговой оптимизации». Оптимизация налогообложения, или  налоговое планирование – это  совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы в рамках действующего налогового законодательства.

     Налоговое планирование является непременным  и непосредственным элементом общей  предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах. По степени важности решаемой задачи и ее воздействию на конечный финансовый результат, налоговое планирование можно разделить на два этапа:  
        •стратегическое налоговое планирование;  
        • текущее налоговое планирование.

     На  этапе стратегического планирования решаются все принципиальные для  организации моменты: определение  целей и задач, направление и  вид деятельности, организационно-правовая форма, форма собственности, определение структуры функционирования бизнеса и степень ее сложности, месторасположение организации и другие важные вопросы. То есть стратегическое налоговое планирование позволяет выбрать основные направления и принципы налоговой политики организации и носит длительный характер.

     Текущее налоговое планирование – это  совокупность мероприятий, осуществляемых в процессе хозяйственной деятельности организации, направленных на оптимизацию налогового бремени.

     Выбор темы дипломного проекта «Оптимизация налогового режима торгового предприятия в условиях крайнего Севера на примере ГУП «Верхоянскторг»» связан с проблемой обеспечения северных  и арктических улусов в свете кардинальных изменений налогового законодательства.

     Целью работы является разработать легальные пути оптимизации налогового режима торгового предприятия ГУП «Верхоянскторг». Для этого нужно решить следующие задачи:

     -исследовать  состояние проблемы по обязательствам  по налогам северно-арктических  торговых предприятий, чувствительность на налоги;

     -произвести  оценку учетной политики ГУП  «Верхоянскторг»;

     -рассчитать  налоговую нагрузку на финансовый  результат деятельности ГУП «Верхоянскторг»;

     -выявить  недостатки и упущения, с учетом  которых будут предложены меры  для оптимизации налогов.

     Объектом  дипломного исследования является финансовая деятельность ГУП «Верхоянскторг», которое занимается торгово-закупочной деятельностью и другими видами (животноводство, производство хлебобулочных  и кондитерских изделий, тепличное  хозяйство).

     Предметом исследования является оптимизация налогового режима для улучшения деятельности предприятия.

     Анализируемый период охватывает три года работы предприятия (2001 – 2003 гг.).

     В процессе подготовки дипломной работы были использованы материалы, цифры  и факты, содержащиеся в научной периодике, а также данные финансовой отчетности предприятия, первичного и аналитического бухгалтерского учета.

      Структурно  дипломная работа состоит из введения, шести глав, списка использованной литературы и приложений.

     В первой главе дипломной работы рассмотрены основы теории налогообложения. Здесь раскрывается понятие налога и налоговой системы, его значение, цели, задачи. А также, основные принципы налоговой системы развитых стран.

     Во  второй главе рассмотрены методология  и стратегия изменения системы налогообложения.

     В третьей главе исследуются проблемы по налогам, по розничной торговле как  по Российской Федерации в целом, так и отдельно по Дальневосточному федеральному округу, в т.ч. Республике Саха (Якутия).

     В четвертой главе рассматривается организационно-экономическая характеристика и рассчитываются показатели финансового анализа конкретного предприятия ГУП «Верхоянскторг». А также производится анализ налогообложения и налоговой нагрузки на предприятии.

     В пятой главе приводятся рекомендации по оптимизации налогообложения методами планирования на учете ГУП «Верхоянскторг».

     В шестой главе даются практические предложения  по повышению эффективности работы и улучшению финансового состояния  ГУП «Верхоянскторг».

Глава 1. Теория налогообложения

1.1. Налоговая система и понятие налога

      Основные  принципы налогообложения сформировались в период становления теоретической  базы налогов. Известный шотландский  экономист Адам Смит в своем классическом сочинении "Исследование окружающей среды, природы и причинах богатства народов" (1776) вывел основные принципы налогообложения:

• всеобщность,
• справедливость,
• определенность,
• удобство.

     Конституцией  РФ и Законом «Об основах налоговой  системы в РФ» определены и  закреплены основные принципы налогов:

     -власть вправе устанавливать налоги

     -всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы)

     -однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида два раза за один период налогообложения)

     -очередность взимания налогов из одного источника (для уменьшения налогового бремени)

     -определенность налогообложения (что и по какой ставке облагается налогом).

     В декабре 1991г. Федеральными Законами вводились с 1.01.92 НДС, акцизы, подоходный налог с физических лиц и др.. Изменения налоговой системы в тот период были зафиксированы в ФЗ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», который установил новейшие принципы построения налоговой системы, перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, права, обязанности, ответственность налогоплательщиков. Налоговая система образовала совокупность отношений по взиманию налогов, сборов, пошлин в установленном законом порядке.

     31 июля 1998 года №147-ФЗ была принята первая часть Налогового Кодекса и введена с 1 января 1999 года. Вторая часть Налогового Кодекса была принята 5 августа 2000 года №118-ФЗ и введена с 1 января 2001 года.

     Налоговая система - это государственная система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта (ВВП).

     Налоговая система включает: налоговые органы, налоговое законодательство, налоги, пошлины, сборы, другие платежи, распределение налогов по уровню бюджета.

     Налоги - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса  и есть сущность налога.

     Сбор -  обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

     Отличие налога от сбора: налог носит регулярный характер и взимается на основании длительных имущественных обстоятельств или оснований. Сбор имеет преимущественно разовый характер, обязанность по уплате возникает при краткосрочных обстоятельствах.

     Элементами  системы налогообложения являются:

     1. Объект (доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, недвижимое имущество и т.д.));

     2. Субъект (налогоплательщик, т.е. лицо, которое по закону обязано платить налог);

     3. Налогооблагаемая база

     4. Ставка (твердая, пропорциональная, прогрессивная, процентная)

     5. Порядок исчисления

     6. Срок уплаты

     7. Штрафы, пеня

     8. Контроль

      Налоговая система бывает унитарной, двух или трех уровневой. В Российской Федерации трехуровневая система налогообложения. Налоги подразделяются на: федеральные, республиканские (краев, областей) и местные.

      Такой порядок заменил прежнюю, практически  унитарную систему формирования государственных доходов. В период централизованного планирования, государство  одновременно обладало властью облагать налогами и в тоже время являлось владельцем предприятий.

      Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга по ряду факторов:

• структуре,
• набору налогов,
• способу взимания,
• налоговым ставкам,
• фискальным полномочиям различных уровней власти,
• налоговой базе,
• налоговым льготам.

     Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах.

     По  ряду параметров можно наблюдать  сходство с США и Германией  при сохранении некоторых специфических российских особенностей.

      Так в США функционируют федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги. Это позволяет обеспечить возможность самостоятельного формирования бюджетов всем уровням управления при распределении некоторых налогов между ними.