Управление приболью

Объектом  налогообложения служат обороты  по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого  оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость⁶. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни  «выпуск разрешен».

1.2 Основные элементы акциза

Объектом  налогообложения признается реализация организациями с акцизных складов  алкогольной продукции,  приобретенной  у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных сладов других организаций. Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного  склада одной оптовой организации  акцизному складу другой оптовой  организации⁷.

Объекты налогообложения:

1. Алкогольная  продукция с объемной долей  этилового спирта свыше 9  процентов  (за исключением вин натуральных,  в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных  напитков с объемной долей  этилового спирта не более  6 процентов объема готовой продукции,  изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления  этилового спирта). (Спирт питьевой, коньяк, арманьяк, граппа, бренди, виски,  ром и прочие спиртовые настойки, полученные дистилляцией сброженных  продуктов из сахарного тростника,  джин и можжевеловая настойка, водка, ликеры, спиртные напитки  и настойки с объемной долей  этилового спирта свыше 9 процентов,  кроме спирта этилового неденатурированного) 

2. Алкогольная  продукция с объемной долей  этилового спирта до 9 процентов  включительно (за исключением вин  натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих,  натуральных  напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта).                          

Налоговой базой по акцизам на алкогольную  продукцию являются объемы реализованных  подакцизных товаров в натуральном  выражении. Ставки акцизов на алкогольную  продукцию различаются по видам  подакцизных товаров. Они устанавливаются в фиксированном денежном размере за единицу измерения⁸.

Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров⁹:

1. Налоговая  база определяется отдельно по  каждому виду подакцизного товара.

2.    Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

а) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

б) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

в) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

г) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки¹⁰.

4. Налоговая  база при продаже конфискованных  и (или) бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров,  от которых произошел отказ  в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность.

5. При  определении налоговой базы выручка  налогоплательщика, полученная в  иностранной валюте, пересчитывается  в валюту Российской Федерации  по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему  на дату реализации подакцизных  товаров.

6. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

7. Налоговая  база по объекту налогообложения,  определяется как объем полученного  денатурированного этилового спирта  в натуральном выражении.

8. Налоговая  база по объекту налогообложения,  определяется как объем полученного  прямогонного бензина в натуральном  выражении¹¹.

При взимании акцизов используются адвалорная, специфическая  и смешанная ставки акцизов.

Адвалорной  ставкой налога называют такую ставку, при которой сумма налога исчисляется  в процентах от стоимости товара, а специфической ставкой - фиксированная сумма налога на единицу товара¹². Выбор между специфическим и адвалорным налогообложением может зависеть от того, производятся ли подакцизные товары на территории конкретной страны или нет.

В большинстве  стран применяются оба вида ставок и, таким образом, соблюдается баланс между плюсами и минусами обоих  методов акцизного налогообложения. Кроме того, следует иметь в  виду, что в любом случае подакцизные  товары облагаются НДС, который сам  по себе является адвалорным налогом.

В сущности, выбор между специфической и  адвалорной ставками налогообложения  является выбором между налогообложением подакцизного товара на основе потребляемого  количества и на основе его стоимости. В соответствии с этим принципом, специфические ставки применяются  в мире в основном к товарам, имеющим  негативные социальные эффекты (алкогольная  и табачная продукция), а адвалорные — к предметам люкса, в этом случае налогообложение в основном служит перераспределительным целям.

Вопрос  об определении налогооблагаемой базы акцизов особенно актуален в случае применения адвалорной ставки. В этом случае вхождение прочих налогов  в облагаемую базу акцизов может  существенно изменить обязательства  по акцизам.

В случае с товарами, к которым применяется  специфическая ставка акциза, вопрос об определении налогооблагаемой базы сталкивается с проблемой определения  единицы подакцизного товара, к которому применяется акциз. Например, в случае с сигаретами налогооблагаемой единицей может служить либо пачка, либо определенное количество сигарет, либо вес сигарет.

Как правило, в состав налогооблагаемой базы подакцизных  товаров, к которым применяется  адвалорная ставка акциза, входят лишь таможенные пошлины и таможенные сборы.

Уплата  акцизов может осуществляться несколькими  способами: с применением акцизных марок; с применением так называемых налоговых бондов - ценных бумаг, эмитированных частными банками и страховыми компаниями, гарантирующих уплату налога по товарам, находящимся на территории склада или производственной территории, в случае, если фактический плательщик не выполнит своих налоговых обязательств; уплата наличным платежом¹³.

Применение  акцизных марок для уплаты акцизов. К преимуществам подобного метода уплаты акцизов относится относительная простота в администрировании и контроле за уплатой. Фактически контроль за уплатой сводится к физическому контролю за наличием марок на подакцизных товарах и за их количеством. Одним из главных недостатков акцизных марок является возможность их подделки, а также невозможность их использования в случаях неделимости подакцизного товара (например, бензин), а также при обложении услуг. С целью контроля за уплатой акциза или же применения по назначению льготируемых подакцизных товаров (в основном, горючего) иногда применяется их окраска. Акцизные марки используются в основном при уплате акцизов на алкогольные товары (в случае их розничной реализации в емкостях малых объемов), на табачные изделия (в случае их продажи в пачках или коробках) или же на парфюмерные изделия.

Применение  налоговых бондов. В случае, если обязательство по налогу возникает в момент производства, а между стадией производства подакцизной продукции и ее реализацией существует значительный разрыв во времени, может применяться гарантирование уплаты налога с применением налоговых бондов. Приобретение данных ценных бумаг позволяет осуществлять хранение, а также переработку подакцизных товаров на специальных территориях без немедленной уплаты акциза. Подобная отсрочка предоставляется в связи с тем, что эмитенты бондов (коммерческие банки или страховые компании) гарантируют уплату налога в случае неисполнения своих обязательств фактическим налогоплательщиком — держателем бонда.

Уплата  акцизов наличными платежами. Уплата акцизов наличными происходит при обложении всех товаров, кроме выше перечисленных. К числу положительных моментов этого метода можно отнести невозможность ухода от уплаты акциза путем подделки акцизных марок. К отрицательным же моментам относится необходимость документальных проверок с целью контроля за уплатой акцизов.

Таблица 1. Ставки по алкогольной продукции¹⁴.