Управление приболью

 

Глава II. Исчисление и уплата налога на акцизы

 

2.1. Исчисление  акцизов

 

Федеральным законом №  117-ФЗ от 05.08.2000 года с изм. от 22.06.2009 года внесено изменение в определение объекта налогообложения по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов. Если ранее объектом налогообложения являлась стоимость подакцизного товара, определяемая как отпускная цена с учетом акциза, то теперь объектом обложения является стоимость товара без учета акциза. Одновременно исключена сложная формула для исчисления акцизов. В связи с этим значительно упрощен порядок исчисления акцизов по подакцизным товарам, в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации, на которые установлены адвалорные ставки акцизов.

По подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные ставки, акцизы уплачиваются также  с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и  реализуемые ими товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также  со стоимости опциона.

По подакцизным товарам, по которым с 1 января 1997 года действуют  твердые (специфические) ставки, исчисляют  сумму акциза из расчета объема произведенного и реализованной продукции в  натуральном выражении (кроме произведенных  из давальческого сырья) как на сторону, так и для собственного производства товаров, не облагаемых акцизами. По подакцизным  товарам из давальческого сырья  объектом налогообложения служит объем  производства в натуральном выражении.

Наряду с облагаемым акцизом  оборотом по отпускной цене с включением в нее суммы акциза применяются  в качестве такового и максимальные отпускные цены с учетом акциза. Данный порядок действует в отношении  подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья, при натуральной оплате подакцизными товарами, при товарообмене, безвозмездной их передачи по цене меньше рыночной. В этих случаях для определения облагаемого оборота принимаются максимальные цены с учетом акциза аналогичной подакцизной продукции, изготовленной из принадлежащего предприятию сырья за истекшие 10 дней, предшествующие дню отгрузки этих товаров по соответствующим документам бухгалтерского учета. Если аналогию невозможно установить, то в расчет принимаются рыночные цены региона, фиксируемые территориальными органами статистики.

При использовании сырья (подакцизного), включая давальческое (за исключением подакцизных видов  минерального сырья, по которым на территории РФ акциз был уплачен), сумма акциза по готовому изделию, уплаченному в  бюджет, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью, использованному  для его производства. Зачет производится и в случае применения подакцизного товара для производства товаров, не облагаемых акцизами. Сумма акциза по спирту, использованному для производства виноматериалов, не может превышать  сумму акциза, начисленного следующим  образом:

 

L = А * К_в / К_с

где:

А-ставка акциза по этиловому  спирту из всех видов сырья;

К_в-крепость вина;

К_с-Крепость спирта;

L-лимит зачета суммы акциза.

Вышеизложенная практика зачета сумм акцизов принята для  обеспечения однократного налогообложения. Если из нефти вырабатывается бензин, то акцизы взимаются и со стоимости  нефти, и со стоимости бензина, т.е. зачета не производится.

Отрицательная разница между  суммами акцизов, уплаченными на территории РФ по подакцизным изделиям, использованным в качестве сырья, включая  давальческое-, для производства подакцизной продукции и суммами акцизов по этой реализованной продукции не засчитывается в счет предстоящих платежей в бюджет и из бюджета не возмещается. Под давальческим сырье понимается сырье, предоставляемое партнером для переработки в готовую продукцию в другой стране или другом регионе, с тем чтобы продукция была возвращена производителю сырья или в страну пребывания владельца сырья. Используется часто из-за недоступности или ограниченности доступа изготовителя готовой продукции к рынку сырья.

Для исчисления суммы акциза необходимо налоговую базу по реализованной алкогольной продукции нужно умножить на ставку акциза. Расчет можно представить в виде следующей формулы¹⁵:

С = О * А,

где:

С - сумма акциза;

О - налоговая база (объем  реализованной или переданной продукции) в натуральном выражении;

А - ставка акциза (в рублях и копейках за тонну).

Размер ставки акциза в  части налогообложения алкогольной  продукции дифференцирован в  зависимости от ее вида и содержания в ней объемной доли этилового  спирта. В связи с этим в статье 190 НК РФ установлено требование о  раздельном учете операций по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщик не выполняет это требование, сумма  акциза определяется исходя из максимальной ставки.

Законодательством предусмотрен следующий порядок применения установленных  ставок. При реализации алкогольной  продукции со своих акцизных складов  в розничную торговлю, организациям общественного питания или иным покупателям, не имеющим акцизного склада, непосредственно налогоплательщиками-производителями этой продукции акцизы уплачиваются в полном размере, исходя из установленных ставок. При реализации алкогольной продукции ее производителями на акцизные склады других организаций акцизы уплачиваются в размере 50 % установленных ставок. В дальнейшем при реализации алкогольной продукции оптовыми организациями с их акцизных складов покупателям, не имеющим статуса акцизного склада, акциз также начисляется в половинном размере от установленных ставок. Следует иметь ввиду, что реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации объектом налогообложения не является т.е не облагается акцизами¹⁶.

Суммы акциза, исчисленные  при реализации алкогольной продукции  и предъявленные покупателю, относятся  у покупателя на расходы, принимаемые  к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Налогоплательщик уплачивает в бюджет исчисленные суммы акциза за минусом налоговых вычетов. Вычетам  подлежат суммы:

1. акциза в части стоимости  подакцизных товаров, использованных  в качестве основного сырья,  фактически включенной в расходы  на производство других реализованных  подакцизных товаров. При этом  существует особый порядок налоговых  вычетов по спирту этиловому,  произведенному из пищевого сырья,  использованному для производства  виноматериалов, в дальнейшем использованных  для производства алкогольной  продукции¹⁷. Вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле:

А=((Ст * К):100%) * О,

где:

А- сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

Ст - налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

К- крепость вина;

О- объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая  сумму акциза, исчисленную по указанной  формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль организаций.

Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. При  этом сумма акциза в расчетных  документах и первичных учетных  документах, в том числе счетах - фактурах, выделяется отдельной строкой.

По подакцизным товарам (за исключением спирта этилового, вырабатываемого  из всех видов сырья, кроме пищевого), не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов по соответствующим  ставкам производится в момент передачи в производство этих товаров для  изготовления неподакцизных товаров  отнесением (списанием) суммы акцизов  на себестоимость неподакцизной  продукции.

По спирту этиловому, вырабатываемому  из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурированного  спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурированного  спирта не начисляются и не уплачиваются.

Сумма акциза, начисленная  и уплаченная налогоплательщиками  в бюджет по подакцизным товарам, в дальнейшем вывезенным за пределы  территории Российской Федерации (за исключением  подакцизных товаров, вывезенных в  государства - участники Содружества  Независимых Государств, подакцизных  видов минерального сырья, а также  подакцизных товаров, вывезенных в  порядке товарообмена), после документального  подтверждения в течение 90 дней с  момента отгрузки факта вывоза таких  товаров налоговому органу засчитывается  этим налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок.

Организациям, производящим подакцизные товары, которые в  дальнейшем вывезены за пределы Российской Федерации (за исключением подакцизных  товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых  Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), налоговыми органами может быть предоставлена  отсрочка по уплате акцизов по отгруженным  подакцизным товарам при условии  предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том, что при непредставлении  организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этих банков по истечении  указанных 90 дней в без акцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов. Без акцептном порядке- не требует согласия об оплате, при наличии средств на счете они спишутся автоматически.

Сумма акциза, подлежащего  уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств - участников Содружества Независимых  Государств, уменьшается на сумму  акциза, уплаченного в стране их происхождения.

Алкогольная продукция, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. Цена одной марки акцизного  сбора, которая фактически является авансовым платежом по акцизам, составляет на алкогольную продукцию - 0,75 рубля. Покупка марок производится до фактического ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Акцизный таможенный пост выдает импортеру марки только при  условии обеспечения уплаты ввозной  таможенной пошлины, налога на добавленную  стоимость, неуплаченной при покупке  марок части акцизов в виде гарантии банка или иного кредитного учреждения или внесения на депозит акцизного таможенного поста причитающихся сумм.

Денежные средства, необходимые  для обеспечения уплаты таможенных платежей за ввозимые подакцизные товары одной номенклатуры и бутылированные в тару одинаковой емкости (для табачных изделий, имеющих одинаковое количество сигарет в пачке), рассчитываются по формуле:

С = Ст * К экю * Вм * Q

где:

С - сумма денежных средств, необходимая для обеспечения  уплаты таможенных платежей

Ст - ставка для расчета  суммы обеспечения уплаты таможенных платежей за подлежащие маркировке товары, установленная в ЭКЮ;

Вм - количество купленных  марок (по конкретным емкостям бутылок);

К экю - курс ЭКЮ, действующий  на дату оформления гарантийного обязательства;

Q - коэффициент пересчета, который равен для бутылированной винно - водочной продукции - емкости тары в литрах (например, 0,33; 0,5; 0,75; 1);

Марки акцизного сбора  выдаются таможенными органами при  условии предоставления обеспечения  выполнения обязательства, предусматривающего выполнение этим лицом следующих  действий в пределах установленных  сроков:

1. Ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в целях их реализации на территории Российской Федерации;

2. Размещение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и хранения;

3. Возврат поврежденных и / или неиспользованных марок акцизного сбора выдавшему их таможенному органу;

4. Представление отчета об использовании марок акцизного сбора в установленном порядке.

В случае невыполнения указанного обязательства денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в федеральный бюджет в части, кратной количеству марок акцизного  сбора, по которому обязательство не исполнено.

Товары, для маркировки которых  импортером приобретены марки, должны быть фактически ввезены на таможенную территорию Российской Федерации и  представлены таможенному органу не позднее восьми месяцев с момента  принятия обязательства.

Ответственными за маркировку в установленном порядке подакцизных  товаров являются лица, которые приобрели  марки акцизного сбора, а также  лица, фактически перемещающие маркированные  подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

Таким образом, исчисление суммы  акцизов, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, производится по следующей  формуле:

Апл = А - Ам

где:

Апл - сумма акцизов в  ЭКЮ, подлежащая уплате;

Ам - часть суммы акцизов  в ЭКЮ, уплаченная при покупке  Марок.

Авансовый платеж по акцизам  в размере стоимости покупки  марок акцизного сбора, определенной по формуле:

А = Атм * Кт

где:

А - сумма авансового платежа  по акцизам (в руб.);

Атм - цена одной марки  акцизного сбора (в руб.) в установленном  размере;

Кт - количество подакцизных  товаров в натуральном выражении, подлежащих маркировке марками акцизного  сбора (в единицах товара).

При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного  сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете  суммы акциза, подлежащей уплате в  бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический  оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизным  товарам в этом же периоде.