Анализ кредиторской задолженности ООО «Рафос»

    Рассматриваемой организации необходимо также ранжировать кредиторскую задолженность по срокам ее возникновения, наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (дни): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120. Возможны и иные группировки. Кроме того, ООО «Рафос» необходимо проводить контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.

    Все эти мероприятия помогут сократить  уровень кредиторской задолженности  в организации.

    В зависимости от размера кредиторской задолженности количество расчетных  документов, кредиторов, анализ их уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. Общая схема контроля, как правило, включает в себя несколько этапов.

    Этап 1. Задается критический уровень  кредиторской задолженности; все расчетные  документы, относящиеся к задолженности, превышающий критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке.

    Этап 2. Из  оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для  этого применяют различные способы.

    Этап 3. Проверяется реальность сумм кредиторской задолженности в отобранных документах. В частности могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы.

    Особое  внимание следует уделять анализу  данных о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях, связанных  с непогашением дебиторской задолженности.

    Для ООО «Рафос» одним из путей уменьшения кредиторской задолженности является пересмотр ведения аналитического учета. Необходимо построить аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить получение данных о сроках погашения кредиторской задолженности, об образовании просроченной задолженности, о задолженности, обеспеченной векселями и т.д.

    Пересмотр ведения аналитического учета позволит ООО «Рафос» не допускать возникновение необоснованной задолженности, повысить ее оборачиваемость, высвободить замороженные средства из расчетов с разными покупателями и заказчиками и направить их на покрытие собственных долгов, приобретение товарно-материальных ценностей и т.д.

    Указанные выше рекомендации помогут выявить  недопустимые виды кредиторской задолженности (просроченная задолженность поставщикам в бюджет и др., кредиторская задолженность по претензиям, сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам и пр.) помогут правильно определить налогооблагаемую базу и построить отношения с бюджетом. 

    3.2. Правила и порядок списания кредиторской задолженности. 

    Кредиторская  задолженность, не погашенная организацией-должником  и не востребованная заимодавцем, в  конечном итоге списывается и  оборачивается для компании доходом. Чтобы правильно и своевременно списать долг и не подвергнуть  себя риску возможных претензий со стороны налоговых органов, организация должна знать несколько правил.

    Организация обязана при составлении бухгалтерской  отчетности  раскрывать показатели кредиторской задолженности (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организаций"). В бухгалтерском учете она отражается как обязательства организации и продолжает учитываться до даты ее погашения.

    Если  организация по каким-либо причинам не погасила кредиторскую задолженность  и при этом кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать причитающуюся ему сумму, то компания вправе ее списать.

    Задолженность в бухгалтерском учете означает чье-либо обязательство перед лицом, ведущим учет, которое имеет статус кредитора. Отсюда вытекает, что прекращение  задолженности в бухгалтерском учете возможно лишь при условии, что лицо перестает быть кредитором по данному обязательству, и должник больше ничего не обязан выполнять в его пользу, уверены налоговые консультанты. Существуют следующие основания для утраты статуса кредитора:

• уступка права требования по договору цессии;
• прекращение обязательства.

    Гражданское законодательство предусматривает  несколько причин для прекращения  обязательства: исполнение (ст. 408 ГК), отступное (ст. 409 ГК), зачет (ст. 410 ГК), новация (ст. 414 ГК), прощение долга (ст. 415 ГК), а также прекращение обязательства в связи с невозможностью исполнения (ст. 416 ГК), на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК) и ликвидацией юридического лица (ст. 419 ГК).

    В бухгалтерском учете такие формы  прекращения обязательства, как исполнение, отступное, зачет, новация, принято называть погашением задолженности, поскольку в этих случаях кредитор что-то получает в счет своего права требования. В противном случае (когда должник ничего не предоставляет в пользу кредитора, и обязательство, тем не менее, прекращается) происходит списание задолженности.

    Суммы кредиторской задолженности списываются  в первую очередь в связи с  истечением срока давности (п. 78 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПБУ). Согласно статье 195 Гражданского кодекса, исковой давностью признается срок, в течение которого организация, право которой было нарушено, может использовать судебную защиту нарушенного права.

    Существует  два вида сроков исковой давности: общий (3 года) и специальный (сокращенный или более продолжительный по сравнению с общим). Срок исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал (должен был узнать) о нарушении своего права, и истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 200, п. 1 ст. 192 ГК).

    Если  в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем исполнения. При безналичных расчетах просрочка наступает по прошествии срока на осуществление банковского перевода. В пределах одного субъекта РФ общий срок проведения платежей по безналичным расчетам не может превышать двух операционных дней, а в пределах России – пяти, рассказывают аудиторы.

    Если  срок исполнения договором не предусмотрен либо определен моментом востребования, то течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (п. 2 ст. 200 ГК). Такие обязательства должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства (п. 2 ст. 314 ГК). Течение исковой давности начинается на восьмой день после выставления требования. Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия или иск. Для некоторых видов обязательств законодательством предусмотрены другие сроки исполнения и соответственно срок исковой давности начинает течь после их окончания (п. 1 ст. 810, п. 3 ст. 200 ГК).

    Течение срока исковой давности может  приостанавливаться и прерываться. В статье 202 ГК указаны возможные  причины приостановления течения  срока исковой давности. В отличие от приостановления после прерывания течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК). Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается, напоминают налоговые юристы.

    Прерывание  может быть вызвано в двух случаях. Во-первых, предъявлением судебного иска кредитора, но если иск оставлен судом без рассмотрения, то течение срока исковой давности продолжается без перерыва. Во-вторых, совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга. Это могут быть:

1. признание претензии;
2. частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;
3. частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
4. уплата процентов по основному долгу;
5. изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
6. акцепт инкассового поручения.

    При этом срок исковой давности прерывается  каждый раз при совершении указанных  действий, то есть, прерывая в течение  трех лет срок исковой давности хотя бы одним из указанных действий, можно продлить ее на неопределенный период. Перечень действий, свидетельствующих о признании долга должником, является открытым, однако далеко не все документы налоговики и судьи готовы принять в качестве подтверждающих признание должником своих обязательств.

    Инвентаризация  расчетов

    Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Порядок проведения инвентаризации (количество в отчетном году, даты, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них) определяется руководителем организации. В соответствии с ПБУ 1/2008 учетная политика организации должна содержать указания на порядок и частоту проведения инвентаризации в организации. Однако существуют ситуации, когда проведение инвентаризации обязательно и без каких-либо специальных указаний:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством.

    При издании соответствующего приказа инвентаризация расчетов может проводиться в любое время. При этом в распоряжении целесообразно указывать о проведении не общей инвентаризации, а только частичной - по расчетам с поставщиками и заказчиками, отмечают аудиторы.

    Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств определен порядок ее проведения. Для этого в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности.

    До  начала инвентаризации бухгалтерия  должна составить справку об оставшихся суммах на счетах расчетов с дебиторами и кредиторами, в которой указываются следующие сведения:

    наименование, адрес и номер телефона дебитора, кредитора;

    за  что числится задолженность и  дата ее образования;

    наименование, номер и дата документа, подтверждающего  задолженность.

    Комиссия  сверяет данные бухгалтерского учета  с данными первичных документов. Результаты проведенной инвентаризации оформляются актом по форме N ИНВ-17. Акт составляется в двух экземплярах  и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. В нем отражаются выявленные по документам остатки сумм, которые числятся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов необходимо приложить заполненную бухгалтерией справку. В графе 6 формы N ИНВ-17 записывается сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности по каждому контрагенту. Выявленная таким образом сумма просроченной задолженности списывается в соответствии с приказом руководителя организации.

    Нельзя  списать кредиторскую задолженность  по налогам и сборам, не списанную  в установленном порядке налоговыми органами, даже в тех ситуациях, когда, по мнению организации, истекли процессуальные сроки для взыскания сумм налогов, сборов, а также пени и штрафов.

    Списание  кредиторской задолженности должно быть отражено в налоговом учете  организации, списанная кредиторская задолженность увеличивает налоговую  базу по налогу на прибыль на основании  пункта 18 статьи 250 НК. Исключение составляет задолженность, списанная налоговым органом во исполнение решений о реструктуризации, принимаемых на основании Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 

    На  основании проведенных исследований можно сделать следующие выводы: