Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

Остаток валютных средств на валютном счете на конец месяца должен       быть пересчитан в рублевый эквивалент по действующему на день переоценки (пересчета) официальному курсу Национального банка Республики Беларусь. Возникающие при этом положительные или отрицательные курсовые разницы включаются соответственно в состав внереализационных доходов или внереали-

22

зационных расходов. Как указывалось ранее, при расчете налога на добав-ленную стоимость и налога на прибыль, курсовые разницы не учитываются.

Предприятия торговли и общественного питания могут покупать иност- ранную валюту на командировочные расходы, для закупки товаров, материалов, машин,  оборудования и т.п. (согласно договорам- контрактам с иностранными партнерами) и на другие цели через банки, оформив заявку установленной фор- мы. За исполнение заявок на покупку иностранной валюты предприятия упла- чивают банкам комиссионные вознаграждения в размере 1 %.

Рассмотрим в таблице 3.1 учет операций по движению денежных средств      на валютном счете.

Таблица 3.1 – Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств на валют- ном счете

       Примечание – Источник: собственная разработка.

       На БУК ПОП «Учобщепит» учет операций с безналичной иностранной ва-

23

лютой не ведется.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что списание и выдача денежных средств расчетного счета БУК ПОП «Учобщепит» производится по де- нежным чекам, платежным поручениям, платежным требованиям и докумен-  там, имеющим принудительную силу (исполнительным листам народного суда, приказам Высшего хозяйственного суда и др.).

Учет движения денежных средств на расчетном  счете БУК ПОП «Учобщепит» ведется по данным выписок банка и приложенных к ним доку- Ментов на одноименном активном счете 51 «Расчетный счет» (по дебету счета отражается поступление денежных средств и их остаток, по кредиту – расход и списание денежных средств). БУК ПОП «Учобщепит» производит записи по счету 51 «Расчетный счет» в тех же суммах, в каких они показаны в выписках банка.

24   

4 Международная практика учета денежных средств на счетах в банках

Международные стандарты финансовой отчетности являются ориентиром для всех стран при разработке национальных стандартов. Применение их не может быть частичным. Финансовая отчетность может быть составлена в соот- ветствии с требованиями стандартов ил она не соответствует требованиям стандартов. Однако для того, чтобы эффективно организовывать бухгалтерский учет и правильно составлять финансовую отчетность, необходимо изучить и хо- рошо знать действующие международные стандарты и требования своих на- циональных стандартов.

Международный стандарт финансовой отчетности №7 «Отчеты о движении денежных средств» введен в действие для финансовой отчетности с 1 января 1994г. [21, с. 167].

Цель стандарта обеспечить необходимой информацией пользователей фи- нансовой отчетности о способности компании получить денежные средства и ее потребности для обеспечения нормального производственного процесса. Ин- формация о движении денежных средств в отчетности распределяется по видам их деятельности: операционная, инвестиционная, фтнансовая.

Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которая дает возможность пользователям оценить изменения в чистых активах компа- нии за отчетный период, ее финансовую структуру и способности воздейство- вать на суммы и потоки денежных средств, необходимых для организации про- изводства в изменившихся экономических условиях.

В стандарте используют следующие определения:

- денежные средства – это наличные деньги и вклады до востребования;

- операционная деятельность – это основная деятельность компании, при- носящая доход;

- инвестиционная деятельность – это приобретение и реализация долго- срочных и необоротных активов;

- финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Денежные средства от операционной деятельности возникают главным об- разом от продажи товаров (услуг), передачи имущества в аренду, платежей по- ставщикам за товары и услуги, выплаты налогов и других платежей. Денежные потоки от продажи основных средств относят к инвестиционной деятельности.

Денежные средства от инвестиционной деятельности поступают главным образом в результате:

- приобретения основных средств и других долгосрочных активов;

- денежных поступлений от продажи основных средств и других долго-

срочных активов;

25

- денежных поступлений от продажи долевых или других долговых инст- рументов и долей участия в совместных компаниях.

Денежные средства от финансовой деятельности возникают в результате эмиссии акций или других финансовых инструментов, выплат владельцам для приобретения или погашения акций компании, выпуска необеспеченных обли- гаций.

Денежные средства от операционной деятельности могут быть представле- ны двумя методами: прямым и косвенным.

При прямом методе в отчетности отражаются основные виды валовых де- нежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах валовых поступлений и платежей денежных средств может быть получе- на из данных первичных документов с учетом изменений в течение отчетного  периода в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности   и прочих статей баланса.

При использовании косвенного метода денежные средства от операцион- ной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом изменений в запасах и операционной дебиторской и кредитор-ской  задолженности, а также изменений неденежных статей, таких как износ, отсроченные налоги, нереализованные прибыли и убытки по операциям с ино- странной валютой и прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных и финансовых денежных потоков.

Денежные средства, связанные с результатами чрезвычайных обстоя- тельств, отражаются в отчете о движении денежных средств раздельно по видам деятельности: операционная, инвестиционная, финансовая. Денежные средства, полученные как проценты и дивиденды, в отчетности также указываются раз- дельно по видам деятельности [21, с. 169].

Денежные потоки, возникающие в результате уплаты налогов на прибыль, должны указываться в отчете о движении денежных средств как денежные по- токи от операционной деятельности, если их нельзя увязать с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств, исключаются из отчета о движении денежных средств.

В отчете могут указывать и другую информацию, не доступную для поль- зователей: сумму неиспользованных полученных кредитов банка, которые мо- гут быть использованы для операционной деятельности; денежные средства, относящиеся к долям участия в совместных компаниях; денежные потоки каж- дой отрасли, включенной в отчет, или географического сегмента.

Вопросы формирования внутренней отчетности в международной практике раскрываются МСФО 14 «Сегментная отчетность». Данным стандартом уста- новленны признаки выделения сегмента, определяются принципы формирования и представления информации.

Отчетность организации является основным источником информации для анализа и принятия тактических и стратегических управленческих решений.

26

Поэтому нами были изучены и проанализированы показатели действующих форм отчетности по денежным средствам и денежным потокам в Республике Беларусь (таблица 4.1).

Таблица 4.1 – Перечень форм отчетности организаций, отражающих показатели денеж- ных средств и денежных потоков

Примечание – Источник: [17, с.52, таблица 1]

На основании данных таблицы 4.1 можно сделать вывод, что информация типовых, регламентированных законодательством Республики Беларусь, форм бухгалтерской и статистической отчетности не дает возможность принимать обоснованные управленческие решения. Отсюда вытекает необходимость раз- работки и применения дополнительных отчетных форм.

Система внутренней отчетности создается с учетом особенностей деятель- ности конкретной торговой организации и принятой учетной политикой. Со- держание внутренней отчетности о денежных потоках должно удовлетворять информационным потребностям управленческого персонала организации. Пра-

27

вильно и своевременно составленная внутренняя отчетность позволяет обеспе- чить решение следующих управленческих задач:

- формирование достаточного объема денежных средств в соответствии с потребностями хозяйственной деятельности;

- оптимизация распределения сформированного объема денежных средств по видам хозяйственной деятельности и направлениям использования;

- обеспечение финансовой устойчивости и поддержание платежеспособно- сти организации;

- максимизация чистого денежного потока, обеспечивающего заданные темпы экономического развития организации на условиях самофинансирования;

- обеспечение минимизации потерь в процессе использования денежных средств в организации [17, с. 53].

Принимая во внимание вышесказанное, полагаем, что внутренние отчеты о денежных потоках должны содержать следующую информацию.

1 Величина остатков денежных средств на начало и конец отчетного пе-риода. Данная информация необходима в оперативном режиме для анализа платежеспособности организации, эффективного управления остатками денеж- ных средств и их эквивалентов.

2 Состав источников поступлений денежных средств и платежей. Данная информация необходима в оперативном режиме для анализа и принятия реше- ний по формированию достаточного объема денежных средств в соответствии с потребностями организации, расчета потребности в денежных средствах на предстоящий период, установления источников их формирования в предусмот- ренном объеме, обеспечения минимизации стоимости их привлечения, обеспе- чения равномерности поступления, синхронности формирования исходящего и входящего денежных потоков.

3 Размер денежных потоков по видам хозяйственной деятельности. Это не- обходимо для оптимизации распределения сформированного денежного потока по видам хозяйственной деятельности и направлениям использования с обеспе- чением их эффективности.