Разработка информационно-методического обеспечения аудита финансовых результатов и их использования

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      7. Организация аудита финансовых результатов.

      Аудит финансовых результатов деятельности предприятия весьма обширен. В рамках курсовой работы, на мой взгляд, представляется возможным рассмотреть в общих чертах вопросы аудита финансовых результатов.

      Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накопления информации о доходах  и расходах организации.

      На  счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции(работ, услуг).

      На  счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все виды расходов и доходов: операционные, внереализационные, кроме доходов от обычных видов деятельности и чрезвычайных. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) отражается на сч 99. «Прибыль и убытки» и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продажа), а также прочих доходов и расходов включая чрезвычайные.

      Аудитору  прежде все необходимо выяснить как  в учетной политике предусмотрено  учитывать финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг) – по методу начисления или кассовому методу. Аудитор так же проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме – журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отражения Сумм прибылей и убытков.

      Аудитору  необходимо проверить:

1. Правильность определения и законность отражения фактической        прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета.
2. Правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для начисления авансовых платежей в бюджет.

      3. Правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества.

4. Правильность отражения убытков полученных от безвозмездной передачи имущества (ОС и прочих активов)   Д 98/2 К 08/4
5. Правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду
6. Правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 99,59,63,84 (создание  резерва отражения Д 91 К 63)

         Не менее важное значение уделяется проверки правильности определения прибыли (убытка) от внереализационных операций. В ходе  проверки аудитору необходимо установить:

1. Правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а так же возмещение причиненных убытков;
2. Правильность отражения доходов (расходов), от курсовых разниц по операциям с валютой;
3. Правомерность списания убытков от стихийных бедствий;
4. Правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
5. Правильность отражения и полноту поучения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;
6. Правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;
7. Полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду (в случае, если сдача объектов в аренду не признается одним из видов основной деятельности).
8. Соответствие записей синтетического и аналитического учета по сч 99 и 84 записям Главной книге и формах бухгалтерской отчетности.

      Аудиторскую проверку учета доходов и расходов целесообразно начать с проверки документооборота, которая осуществляется по формальным аудитор пришел к выводу, что при учете доходов и расходов ОАО «Пензаремкомстрой» в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", допускает случаи неправильного оформления первичных документов.

      Таблица 9 - Аудит оформления первичных документов по учету доходов и расходов

 

      Далее в соответствии с программой необходимо проверить соблюдение политики предприятия  в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур расчетов цен по прайс – листам, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

      Если  продажные цены или условия продажи  продукции определяются индивидуально  для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником предприятия.

      ОАО «Пензаремкомстрой» в счетах – фактурах, с данными номенклатуры цен и договорами за декабрь 2009 года (таблица 10).

      Таблица 10 - Проверка правильности ценообразования на предприятии ОАО «Пензаремкомстрой» за декабрь 2009 г.

 
 
      

• В ходе проверки выяснилось, что продажи ОАО «Пензаремкомстрой» надлежащим образом санкционированы, а скидки подтверждены распоряжением руководителя операциям не отражены в учете;
• на счетах не отражены фиктивные операции.

      Подобные  ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению  сумм продаж.

      При проверке достоверности отражения  сумм от продажи продукции следует  выборочно проанализировать последующие платежи, полученные от данного покупателя в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».

      Проверка  полноты учета продаж может быть осуществлена путем выборочной сверки всех товарно-транспортных накладных с книгой учета продаж и журналом регистрации выставленных счетов – фактур за декабрь 2009г. (таблица 11)

      Таблица 11- Проверка достоверности отражения сумм от продажи продукции ОАО «Пензаремкомстрой» за декабрь 2009 года (руб.)

 
 

      При проверке выяснилось, что каждой товарно-транспортной накладной соответствует счет – фактура с такой же датой записи.

        Полнота отражения данных о  продаже в регистре учета расчетов  с покупателями и заказчиками  имеет важное значение, поскольку  влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской книги.

      По  итогам проверки сумм от продажи продукции  ОАО «Пенкомпрессормаш» за декабрь  2009 года аудитор пришел к учета операций по формированию доходов и расходов на предприятии ОАО «Пенкомпрессормаш» (таблица 12).

      Таблица 12 - Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию доходов и расходов на предприятии ОАО «Пенкомпрессормаш» за декабрь 2009 года