Анализ себестоимости продукции предприятия

     После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на выпуск отдельных изделий, для чего используется следующая факторная модель: 

                                  МЗ_i = VВП_i * УР_i * Ц_i                                                                                   (5) 

     Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры произведенной продукции: 

                      МЗ_общ = VВП_о6щ * УД₁ * УР_i * Ц_i                                                                       (6) 

        Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры, сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на плановые цены и фактический объем производства i-ro вида продукции. В результате получим прирост материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора: 

                                 ∆МЗ_хi = ∆УР_хi * Ц_iпл * VВП_iф                                                                                       (7) 

     Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-ro вида или группы материалов за счет i-ro фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде: 

                                           ∆МЗ_хi = ∆Ц_xi  * УР_iф * VВП_iф                                                                                (8) 

     На  многих предприятиях могут иметь  место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

            Следующим этапом в  анализе себестоимости продукции  рассмотрим анализ прямых трудовых затрат. Существенная доля заработной платы наряду с материальными затратами в составе себестоимости продукции делает ее анализ актуальным.

     Перед началом анализа использования  фонда заработной платы важно  проанализировать обоснованность его  плановой величины. Конкретная методика такого анализа будет зависеть от принятого на предприятии способа планирования заработной платы. Кроме того, при планировании фонда заработной платы и контроля над его расходованием обязательно проверяется соблюдение запланированного соотношения между темпами роста среднего заработка, включая выплаты из фонда потребления, и производительностью труда [15].

      Для того чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода  фонда заработной платы и их влияние  на себестоимость необходимо исходить из соотношения темпов роста фонда заработной платы и продукции. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы [21].

            Общая сумма прямой  заработной платы зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

            Заработная плата  на выпуск отдельных изделий определяется по формуле: 

                                 ЗП_i = VВП_i * УТЕ_i * ОТ_i                                                        (9) 

         где ЗП_i – сумма зарплаты на производство продукции;

                УТЕ_i – трудоемкость продукции;

                ОТ_i – уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.

      Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты - на фактический уровень трудоемкости продукции.

     Трудоемкость  продукции и уровень оплаты труда  зависит от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом: 

                       ∆ЗП_xi = ∆УТЕ_xi * ОТ_пл * VВП_ф                                                                                   (10) 

                       ∆ЗП_xi = УТЕ_ф * ∆ОТ_xi * VВП_ф                                                      (11) 

     Далее целесообразно провести  анализ косвенных затрат.

     Косвенные затраты в себестоимости продукции  представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике, и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

     В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

     Расходы по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др.

     Для пересчета плановых затрат на фактический  выпуск продукции можно использовать следующую формулу: 

                     З_ск = З_пл * (100 + ∆ТП% * К_з) / 100                                  (12) 

     где З_ск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

              З_пл -  плановая сумма затрат по статье;

              ∆ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

              К_з - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

     Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

     Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией [1].

     На  величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машинно-час работы.

     Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

     На  сумму расходов по внутреннему перемещению  грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

     Сумма износа МБП изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

     Анализ  цеховых и общехозяйственных  расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные  аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины [16].

     Коммерческие  расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

     Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

     Расходы на тару и упаковочные материалы  зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

     В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

     Рассмотрим  особенности анализа структуры себестоимости продукции. Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости. Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике [7].

     При помощи показателей структуры рассматривается  влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость,  трудоемкость,  энергоемкое продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции.

     Анализ  динамики и выполнения плана по структуре  и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ОАО «ЗАВОД КЕРАМИК» 

     Открытое  акционерное общество «Завод Керамик» расположено в г. Благодарном Ставропольского края по улице Вокзальной, 1. Завод имеет свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество; свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика НДС.

     ОАО «Завод Керамик» создано в 1970 году для  удовлетворения потребности предприятий и организаций, а также частных лиц в строительных материалах, и на основе полученной прибыли - удовлетворение общественных, материальных, социальных и экономических интересов работников.

     Основными видами деятельности являются: производство и реализация керамического кирпича, других строительных материалов. Общество может заниматься любой другой деятельностью, не противоречащей действующему законодательству РФ. ОАО «Завод Керамик» является юридическим лицом, имеет ИНН, имеет круглую печать, со своим полным наименованием на русском языке и указанием о месте его нахождения, штампы, бланки со своим наименованием, расчетные счета в рублях в учреждениях банков.