Амортизационная политика организации и её влияние на финансовый результат (по материалам ОАО «БЭМЗ»)

     В первую очередь амортизационная  политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение  темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.

     Амортизационную политику предприятия определяют из экономической стратегии, состава  основных фондов, методов оценки стоимости  амортизирующих объектов, уровня инфляции и др. Амортизируемым имуществом предприятия  является большинство видов основных средств (за исключением земли), а  также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия  по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость. Амортизационные отчисления (амортизационный фонд) - это главная составляющая финансового обеспечения воспроизводства основных средств. Характеристикой качества управления оборотом основного капитала выступают:

• величина основных фондов и ее динамика;
• степень соответствия величины амортизационного фонда стоимости основных средств;
• оптимальность структуры;
• своевременность замены;
• эффективность использования;
• другие коэффициенты движения, состояния, структуры и пр.

     Амортизационная политика тесно связанна с научно-технической, инвестиционной, финансово-кредитной политикой и другими.

     Амортизационная политика должна способствовать решению  задач по направлениям:

• развитие научно-технического прогресса;
• ускорение процесса обновления основного капитала;
• оптимизацию сроков полезного использования имущества;
• накоплению достаточных средств для простого и расширенного воспроизводства;
• созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.

     Амортизационную политику организации можно рассматривать  как составную часть общей  политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами.

     В частности, амортизационная политика как часть общей политики управления операционными оборотными активами заключается в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации.

     Амортизационная политика как составная часть  общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении амортизационными отчислениями от используемых собственных основных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.

     Задачами  амортизационной политики организации  являются:

     1. Оценка и переоценка амортизируемого  имущества. Для правильного начисления  амортизационных отчислений определяющее  значение имеет оценка и переоценка  амортизируемого имущества. 

     Переоценка  может осуществляться двумя способами:

• индексным методом, при котором восстановительная стоимость объектов основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете, умножается на коэффициент, разработанный Госкомстатом Российской Федерации;
• методом прямого пересчета, при котором переоценка основных средств производится на основе экспертных заключений, базирующихся на состоянии уровня цен на аналогичные объекты;

     2. Определение сроков полезного  использования основных средств  и нематериальных активов; 

     3. Выбор и обоснование методов  начисления амортизации; 

     4. Обеспечение целевого использования  амортизационных отчислений. Амортизационные  отчисления включаются в состав  затрат по производству и реализации  продукции, после ее реализации  поступают на расчетный счет  организации в составе выручки; 

     5. Предотвращение чрезмерного физического  и морального износа амортизируемого  имущества; 

     6. Определение необходимого объема  обновления внеоборотных активов. Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества;

     7. Выбор наиболее эффективных форм  воспроизводства основных средств.  Важным моментом в разработке  амортизационной политики организации  является выбор формы, в которой  будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.

     Наиболее  эффективными формами воспроизводства  основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства. Это связанно с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства;

     8. Совершенствование видовой, технологической  и возрастной структуры основных  фондов. Такое совершенствование  зависит от изменений воспроизводственной и технологической структуры капитальных вложений.

     Совершенствование технологической и воспроизводственной  структуры капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства обеспечивает следующие позитивные изменения:

• сокращение длительности общего цикла капитального строительства;
• снижение удельных капитальных вложений;
• досрочный запуск объекта и получение дополнительного выпуска продукции и прибыли.

     9. Оптимизация налоговых платежей  предприятия. 

2. Амортизация основных средств и нематериальных активов

 

     Как известно, амортизация является для  организаций собственным источником инвестиций в проекты восстановления имущества, используемого в производственной деятельности. При этом экономически некорректно считать амортизацию источником финансирования любых текущих затрат организации.

     Согласно  п.17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина  РФ от 30.03.2001 № 26н (в редакции от 18.05.2002 № 45н) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено этим Положением.

     Стоимость нематериальных активов также погашается посредством амортизации, если иное не установлено ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н (пункт 14 ПБУ 14/2000).

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится (пункт 24 ПБУ 6/01 и пункт 20 ПБУ 14/2000).

     Организации при принятии объекта основных средств  к бухгалтерскому (налоговому) учету  самостоятельно определяют нормы амортизации  в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных  диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств  начисляется ежемесячно.

     Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению  в издержки производства с установленной  периодичностью на протяжении срока  полезного использования или  отнесению за счет соответствующих  источников.

     В настоящее время в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств» начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ начисления амортизации;
• нелинейный способ начисления амортизации;
• метод (способ) уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

     Рассмотрим  эти способы подробнее.

1. Линейный способ.

     Амортизация начисляется равномерно. Годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной  стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
2. Способ уменьшаемого остатка.

     Суть  применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим  годом эксплуатации объекта основных фондов, для которого амортизация  начисляется способом уменьшаемого остатка.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта  и коэффициента ускорения, не более 3.

     Коэффициент ускорения применяется по перечню  высокотехнологичных отраслей и  эффективных видов машин и  оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. Последний  не может превышать 2, а по движимому  имуществу, составляющему объект финансового  лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения, но не выше 3.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной  стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     Способы уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации путем списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования являются способами  ускоренной амортизации. При этом следует  иметь в виду, что при решении  вопроса о введении ускоренной амортизации  начисленная сумма амортизации  влияет на величину себестоимости продукции, прибыль, величину налога на прибыль.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Начисление  амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде  и соотношения первоначальной стоимости  объекта основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.