Бюджетирование как основа финансового планирования на примере МДОУ "Детский сад №63"

Существенным отличием бюджетной  организации от всех других организаций  является ведение своей уставной деятельности за счет целевых средств  юридических и физических лиц, либо за счет членских взносов участников, что обусловливает непредсказуемость  и нерегулярность таких поступлений. В то же время бюджетная организация  для достижения своих уставных целей  может выполнять различные программы  или проекты.

Эти обстоятельства обязательно  учитываются в ходе финансового  планирования, в основе которого лежит  одновременное сочетание балансового  и калькуляционного истоков планирования, а также использование оптимизационных  методов программирования, позволяющих  увязать имеющиеся финансовые ресурсы  как по видам затрат, так и по программам [9, с. 78].

Кроме того, возникает проблема взаимоувязки поступающих денежных средств с возможностью достижения поставленных целей в том или  ином проекте. Для достижения сбалансированности между источниками поступлений  и направлениями использования  финансовых ресурсов также целесообразно  использовать программно-целевое планирование.

Как известно, финансовый план представляет собой документ, в котором  отражаются притоки и оттоки денежных средств. Поскольку уставная деятельность некоммерческих организаций не предполагает получения дохода, то финансовый план является основным документом, регламентирующим поступление и использование  денежных средств в некоммерческой организации. При этом финансовый план может принимать любые формы - бюджет, смета, баланс, - в которых  раскрываются объем, состав и структура  финансовых ресурсов на определенный период времени.

Доходная часть финансового  плана - это все возможные источники  финансирования данной организации, включая  финансовые возможности самой организации (доходы от коммерческих видов деятельности), имеющиеся в наличии или предполагаемые.

Рассмотрим подробно, из чего формируется доходная часть  некоммерческой организации:

- вступительные и членские  взносы - это однократно или регулярно  осуществляемые взносы на покрытие  административно-хозяйственных расходов, порядок взимания которых предусмотрен  в Уставе некоммерческой организации.  За счет этих средств обычно  формируются общественные объединения, потребительские кооперативы, союзы и ассоциации;

- добровольные взносы - это  добровольно перечисляемые юридическими  и физическими лицами средства  на уставную деятельность некоммерческих  организаций. Данные взносы формируются  у фондов и автономных некоммерческих  организаций (ст.7 и ст.10 ФЗ "О  некоммерческих организациях" № 7-ФЗ от 12.01.2006 г) [2];

- доходы от предпринимательской  деятельности - это чистая прибыль,  полученная от коммерческой деятельности  в соответствии с действующим  законодательством и уставом  некоммерческой организации.

Для бюджетных организаций, как было отмечено ранее, извлечение прибыли не является основной целью  деятельности, но законодательно им разрешено  заниматься предпринимательской деятельностью, что дает им возможность привлекать дополнительные средства на достижение уставных целей. Вследствие этого полученная от такой деятельности прибыль после  налогообложения не распределяется между участниками, а расходуется  на уставные цели некоммерческой организации, ради которых она создана.

Сформировав доходную часть  финансового плана с разделением  по программам и проектам и отдельно выделив прочие поступления, перейдем к рассмотрению расходной части, в которой содержатся статьи, включающие планируемые потребности в ресурсах [6, с. 13].

Учитывая, что степень  детализации статей расходов нормативными документами не регламентируется, формирование расходных статей целесообразно  проводить по следующим правилам:

- расходы, отраженные  в финансовом плане, должны  быть наиболее приближены к  уставным целям и задачам некоммерческой  организации;

- назначение и порядок  формирования статей должен быть  понятен потребителям данной  информации.

При составлении финансового  плана должен соблюдаться балансовый принцип финансового планирования, предполагающий равенство доходов  и расходов. Поэтому необходимо учитывать  особенности характера расходов, направляемых на конкретные программу  или проект, например, есть затраты, которые носят переменный характер и величина которых изменяется пропорционально  масштабам деятельности, а есть фиксированные  затраты, величина которых неизменна  и не зависит от масштабов деятельности. Но могут быть и такие затраты, которые являются частично переменными  и частично фиксированными (услуги связи, коммунальные услуги и так  далее).

Существуют также затраты, имеющие тенденцию скачкообразного  увеличения или уменьшения, например, связанные с расширением деятельности в определенный интервал времени.

Учет этих особенностей поведения  затрат позволяет создать более  гибкий и работоспособный финансовый план.

Следует отметить, что в  процессе планирования возникает острая необходимость в получении обоснованных расчетов и экспертных оценок, так  как значения определенных показателей  являются прогнозными, вследствие чего в процессе реализации планов возможны отклонения.

Формирование финансовых планов может осуществляться двумя  способами:

1. некоммерческая организация отталкивается от стоящих перед ней целей и задач при реализации программы или проекта, в рамках которых рассчитываются расходы, необходимые для успешного выполнения поставленных целей;
2. исходя из имеющихся финансовых возможностей некоммерческой организации, ставится вопрос об использовании этих средств для решения текущих задач или их возможном направлении на долгосрочные программы или проекты.

Рассмотрим механизм составления  финансового плана:

- этап прогнозирования  возможных источников поступления  финансовых ресурсов;

- после этапа прогнозирования  возможных источников поступления  финансовых ресурсов переходят  к распределению планируемых  доходов на финансирование конкретных  программ, направлений деятельности;

- этап распределения представляет  собой последовательность процедур.

В первую очередь необходимо провести анализ потребности в ресурсах для реализации конкретной программы  и оценить их в стоимостном  выражении. Кроме того, проводится проверка соответствия плановой потребности  в ресурсах их фактическому наличию, а также определяются возможные  отклонения от поставленных целей и  пути предупреждения сбоев в работе. В результате, анализ внешних и  внутренних факторов как раз и  позволяет создать программу  и достигнуть поставленные цели во взаимосвязи с имеющимися материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами.

Всю последовательность определения  потребности в объемах финансирования можно разбить на три этапа.

На первом этапе задаются стратегические цели, реализуемые посредством  программ.

На втором этапе оценивается  потребность в трудовых и материальных ресурсах, необходимых для реализации программ. Здесь же выявляется недостаток ресурсов и принимается решение  о необходимости внесения изменений  в программу.

На третьем этапе определяются потребность в финансировании. Если величина потребности в финансовых ресурсах больше заданной, то меняется содержание программы и, соответственно, их ресурсная база, что достигается  за счет итераций в ходе финансового  планирования: исходные показатели будут  подвергаться изменению до тех пор, пока сумма необходимых затрат не совпадет с заданным объемом финансирования. Таким образом реализуется балансовый принцип составления финансового плана.

На практике увязка балансового  и калькуляционного (ресурсного) методов  планирования реализуется шахматным  методом, где по горизонтали представлены виды затрат, а по вертикали - программы.

В настоящее время персонал некоммерческих организаций в России испытывает определенные трудности  в разработке финансовых планов, что  обусловлено рядом объективных  причин. В первую очередь, это связано  с тем, что механизм функционирования некоммерческих организаций несколько  отличается от механизма функционирования многих других организаций, поскольку  при составлении финансового  плана необходимо учитывать ряд  специфических особенностей. К ним  относятся ограниченность финансовых ресурсов и следующее сочетание  параметров: один источник финансирования - одна программа; много источников финансирования - одна программа; много  источников финансирования - много  программ; один источник финансирования - много программ.

В то же время слабость методического  и программного обеспечения, используемого  при планировании и контроле деятельности некоммерческой организации, не позволяет  на сегодняшний день обеспечить должное  взаимодействие исполнителей проектов и программ с меценатами и грантодателями. А поэтому предложенный алгоритм составления финансового плана  некоммерческой организации может  стать действенным инструментом в решении поставленных задач.

Задачами финансового  планирования является следующее: определяются источники и объемы финансовых ресурсов, необходимые для обеспечения  деятельности субъекта; намечаются виды и размеры специальных денежных фондов, а также способы их формирования и направления использования; устанавливается  соотношение в распределении  централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов с целью обеспечения необходимых темпов и пропорций социального и экономического развития; вскрываются резервы использования материальных, трудовых и денежных ресурсов; осуществляется постоянный контроль за производственно-финансовой деятельностью предприятий, организаций, учреждений [9, с. 82].

Финансовый план представляет собой документ, в котором отражаются притоки и оттоки денежных средств.

Доходная часть финансового  плана - это все возможные источники  финансирования данной организации, включая  финансовые возможности самой организации (доходы от коммерческих видов деятельности), имеющиеся в наличии или предполагаемые.

Расходы, отраженные в финансовом плане, должны быть наиболее приближены к уставным целям и задачам  некоммерческой организации; назначение и порядок формирования статей должен быть понятен потребителям данной информации. Таким образом, реализуется балансовый принцип составления финансового  плана.

 

 

 

 

2. Оценка организации  бюджетирования как основы финансового планирования в Муниципальном дошкольном образовательном учреждении «Детский сад № 63»  города Перми.

 

 

2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности детского сада

 

Детский сад осуществляет свою финансовую и хозяйственную деятельность самостоятельно в соответствии с законодательством РФ и города Перми. Имущество учреждения является муниципальной собственностью, отражается в самостоятельном балансе и закреплено за учреждением на праве оперативного управления Комитетом имущественных отношений администрации города Перми.

Источниками формирования имущества  и финансовых ресурсов детского сада являются:

–бюджетные средства;

– средства от добровольных пожертвований других физических и  юридических лиц;

– другие источники в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

При осуществлении права  оперативного управления имуществом учреждение эффективно использует имущество, обеспечивает сохранность и использование  имущества строго по целевому назначению, не допускает ухудшения технического состояния имущества помимо его  ухудшения, связанного с нормативным  износом в процессе эксплуатации, осуществляет текущий ремонт имущества.

Расходы на образование относятся  к расходам на социальные нужды, которые  определяются на основе принципов сметного планирования и финансируются по конкретным видам затрат. В основе расчетов расходов образовательного учреждения лежат показатели деятельности детского сада, характеризующие обслуживаемые контингенты (число воспитанников). При этом учитывается время функционирования в течение года. Эти показатели служат расчетными. Денежный расход насчитывается по норме, которая обеспечивает функционирование и развитие детского сада. Основной принцип расходования бюджетных средств - строгое их регламентирование по назначению. Детский сад не вправе использовать средства на цели, которые не предусмотрены сметой. В состав затрат сметы детского сада входят:

· оплата труда;

· начисления на оплату труда;

· командировочные и иные компенсационные выплаты работникам;

· оплата товаров, работ и  услуг;

· капитальный и текущий  ремонт;

· приобретение оборудования и предметов длительного пользования.

Как следует из закона «Об  образовании» образовательное учреждение самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную  деятельность, имеет расчетный счет. Финансовые и материальные средства используются им по своему усмотрению, но в пределах целевого финансирования. Не использованные в текущем году средства не могут быть изъяты или  зачтены в объем финансирования на следующий год. Учредителями образовательных  учреждений являются органы управления, которые несут ответственность  за финансирование расходов по выполнению государственного заказа. Государственный  заказ ограничен возможностями  бюджетного финансирования и рамками  государственных стандартов, он формируется  государственными, региональными и  муниципальными органами управления. Основными документами, регулирующими  ответственность и права учредителя и образовательного учреждения, являются договор о взаимоотношении между  ними и устав образовательного учреждения. Учредитель берет на себя обязательства по финансированию учреждения в соответствии с утвержденной сметой расходов. В случае, когда образовательное учреждение не имеет своей бухгалтерии, то учредитель берет на себя обязанность осуществлять финансово-бухгалтерское обслуживание его деятельности через централизованную бухгалтерию. Образовательное учреждение обязано своевременно предоставлять учредителю обоснованные информацию о потребности в бюджетных средствах, расходовании бюджетных средств, о внебюджетных источниках денежных средств.