Дебиторская и кредиторская задолженности

     1.3.Контроль дебиторской  задолженности

 

     Для контроля за дебиторской задолженности  целесообразно использовать показатели оборачиваемости долговых обязательств, периода их погашения, отношения  общей суммы долгов дебиторов  к общей сумме активов и  объему продаж.

     Оборачиваемость дебиторской задолженности исчисляется  как отношение объема годовой  продажи в кредит к средней  величине дебиторской задолженности  по счетам. Если объем реализации продукции  и услуг подвержен сильным  колебаниям в пределах года, дебиторскую  задолженность следует рассчитать как средневзвешенную величину по данным об остатках этой задолженности на конец месяца или квартала.

     Период  погашения долговых обязательств дебиторов  определяют путем деления числа  дней в году на оборачиваемость дебиторской  задолженности в днях. Чем больше время просрочки в уплате задолженности, тем выше риск ее непогашения. Длительный период погашения дебиторской задолженности считается оправданным при освоении нового рынка старых товаров или при выходе на рынок с новой продукцией. Допускается это и как средство в конкурентной борьбе, но лишь для отдельных товаров и покупателей.

     Дебиторская задолженность по отношению к  общей сумме активов характеризует  ее удельный вес в стоимости имущества  и обязательств организации. Увеличение этого показателя свидетельствует  об усилении отвлечения денежных средств  предприятия из оборота и должно оцениваться негативно.

     Дебиторская задолженность, отнесенная к объему продаж, характеризует качество управления процессом реализации продукции, товаров  и услуг. Увеличение остатка долгов дебиторов по сравнению с предыдущим годом может свидетельствовать  об определенных трудностях со сбытом продукции и товаров.

     Пример. Объем продаж, сумму активов и дебиторскую задолженность предприятия характеризуют следующие данные: 

┌──────────────────────────────────────────────┬───────────┬──────

│                                              │ 31.12.07  │ 31.12.08  │

├──────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Объем  продаж, тыс. руб.                       │  9600000  │  10200000  │

├──────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Стоимость  активов, руб.                       │ 15400000  │  16800000  │

├──────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Дебиторская  задолженность, руб.               │  180000   │   240000   │

└──────────────────────────────────────────────┴───────────┴──────

 

      На первое января 2007 г. дебиторская задолженность составляла 150000 руб. 

     Показатели  риска задолженности дебиторов:

┌───────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐

│Оборачиваемость  дебиторской задолженности, раз     │ 58,180  │ 48,570  │

├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Период погашения долгов дебиторов, дни             │  0,063  │  0,075  │

├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская  задолженность к стоимости активов      │  0,012  │  0,014  │

├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская  задолженность к стоимости активов      │  0,012  │  0,024  │

└───────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘ 

     Оборачиваемость дебиторской задолженности за сравниваемые периоды исчислена так: 

     Состав, сроки образования  и обеспеченность дебиторской задолженности

     (тыс.  руб.)

┌───────────────────┬──────────────────┬────────────────────────────────┐

│     Дебиторы      │Сумма задолженнос-│       В том числе по срокам    │

│                   │ти                │                                │

│                   ├─────────┬────────┼──────┬──────┬──────┬─────┬─────┤

│                   │на начало│на конец│до   2│от   2│от   6│от  1│от  2│

│                   │  года   │  года  │ мес. │до   6│до  12│до  2│до  3│

│                   │         │        │      │ мес. │  мес.│  лет │ лет │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│Покупатели и заказ-│  18000  │ 20400  │ 10200│ 7300 │  1600│ 500 │  800│

│чики, в том числе: │         │        │      │      │      │     │     │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│         "А"       │  3400   │  4200  │ 2700 │ 1300 │  200 │     │     │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│         "Б"       │  5600   │  7800  │ 2200 │      │      │ 4800│  800│

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│         "В"       │   900   │  900   │      │      │      │ 900 │     │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│Авансы выданные    │  7600   │  8200  │ 8200 │      │      │     │     │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│Прочие дебиторы    │  10300  │ 15900  │ 5000 │ 4100 │  5100│ 1200│  500│

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│Итого              │  35900  │ 44500  │ 23400│ 11400│  6700│ 1799│ 1300│

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│В % к  итогу        │         │  100   │ 52,6 │ 25,6 │  15,1│ 3,8 │  2,9│

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│В  том числе обеспе-│         │        │      │      │      │     │     │

│ченная: поручитель-│         │        │      │      │      │     │     │

│ством              │  10000  │ 10000  │ 6000 │ 4000 │      │     │     │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│векселями          │  8200   │  9100  │ 2900 │ 3100 │  3100│     │     │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│Итого              │  18200  │ 19100  │ 8900 │ 7100 │  3100│     │     │

├───────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼──────┼─────┼─────┤

│Уровень  обеспечения│  50,7   │  42,9  │ 38,0 │ 62,2 │  46,3│     │     │

│задолженности, %   │         │        │      │      │      │     │     │

└───────────────────┴─────────┴────────┴──────┴──────┴──────┴─────┴─────┘ 

     Из  приведенных расчетов видно, что  все соотношения, характеризующие  степень возможного риска дебиторской  задолженности, ухудшились. Следовательно, риск ее роста и возможности неплатежей увеличились.

     Существенную  роль в оценке риска дебиторской  задолженности играют безнадежные  долги и вероятность их увеличения. Неоправданное занижение или  полное исключение их вероятности уменьшают  реальную сумму доходов. Для оценки динамики безнадежной дебиторской  задолженности необходимо проанализировать соотношение сомнительных долгов к  общей сумме дебиторской задолженности  и безнадежных долгов к общему объему продаж.

     В настоящее время по налоговому законодательству сомнительной признается любая задолженность  в случае, если она не погашена в  сроки, определенные договором, и не обеспечена залогом, поручительством  или банковской гарантией. Безнадежными считаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой  давности и обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (на основании акта государственного органа или ликвидации организации).

     Следует иметь в виду, что это - налоговые  критерии, законодательно установленные  с позиций невозможности искусственного занижения величины налогооблагаемой прибыли. Сейчас их можно считать  приемлемыми и для бухгалтерского учета, но со временем, когда предприятия существенно расширят границы самостоятельности в проведении учетной политики, позволяющие иметь финансовый результат, отличный от того, что определен в налоговом учете, ситуация может измениться. Право считать возврат дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной получат сами предприятия, и тогда завышение таких долгов будет представлять собой прием бухгалтерского учета, с помощью которого, с ведома собственников, можно на законных основаниях занизить размер чистой прибыли.

     К существенному искажению величины реально полученных предприятием доходов  приводит и доначисление резерва  по сомнительным долгам из-за недостаточности  ранее произведенных отчислений.

     Пример. Величина объема продаж, общей дебиторской задолженности и сомнительных к возврату долгов характеризуется следующими данными: 

┌────────────────────────────────────────────────┬──────────┬───────────┐

│                                                             │ 2008 г.       │  2009 г.  │

├────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤

│Объем  продаж, руб.                         │ 1800000     │  2400000  │

├────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤

│Дебиторская задолженность, руб.       │ 560000  │ 720000   │

├────────────────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┤