Финансовый управленческий учет

- сумма затрат на приобретение основных средств и немате­риальных активов, еще не введенных в эксплуатацию, оконча­тельная стоимость которых не сформирована или права на кото­рые не зарегистрированы;

-    авансы, выданные подрядчику, который ведет строительство и др.

В балансе отражается сумма дебетовых сальдо счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части сумм, уплаченных подрядчикам за еще не завершенные  работы по созданию внеоборотных активов.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат (дебетовое сальдо счета 03 за вычетом кредитового сальдо счета 02). С 01.01.2006 доходные вложения в материальные ценности считаются разновидностью основных средств, а потому на них в полном объеме распространяются требования ПБУ 6/01.

Сумму всех долгосрочных финансовых вложений организации отражают по строке 140 бухгалтерского баланса.

По этой строке отражается дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения», в части вложений, срок которых превышает 12 месяцев (например, суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения свыше 12 месяцев). Дебетовое сальдо счета 58 уменьшается на сумму кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части суммы резервов, относящейся к долгосрочным финансовым вложениям, по которым не определяется текущая стоимость). 

Показатели по данным счетам формируются с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». 

Сумму отложенных налоговых активов организаций отражают по строке 145 бухгалтерского баланса.  Такие активы, начиная с 2003 года, требует отражать ПБУ 18/02  «Учет расчетов по налогу на прибыль».

По строке  «Отложенные налоговые активы»  показывают дебетовое сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы», отражающее сумму «переплаты» налога на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах (возникшую в связи с различием в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете).

Средства и вложения, которые не были отражены по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы» указывают по строке 150  бухгалтерского баланса «Прочие внеоборотные активы».  Итоговая сумма строк 110 −150 отражается по строке 190 «Итого по разделу I», отражающей общую сумму внеоборотных активов организации.

  Раздел II «Оборотные активы». В этом разделе   отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Общая стоимость всех запасов, право собственности на которые принадлежит организации, отражается по строке 210 «Запасы» бухгалтерского балан­са.   

По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показывают фактическую себестоимость мате­риалов. При формировании стоимости материалов следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов».

Стоимость материалов может отражаться в бухгалтерском учете двумя способами – по фактической себестоимости и по учет­ным ценам. В первом случае по строке 211 отражают дебетовое сальдо счета 10 «Материалы». Во втором случае поми­мо счета 10 «Материалы» используют еще счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в сто­имости материальных ценностей».

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» показывают затраты на незавершенное производ­ство и незавершенные работы (услуги). В балансе  отражают сумму дебетовых сальдо счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу».

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» приводят фактическую или нормативную себе­стоимость готовой продукции. Торговые организации здесь отражают покупную стоимость товаров, приобретенных для пере­продажи. В балансе отражают  дебетовые сальдо счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары».

В балансе стоимость готовой продукции или товаров отража­ется уменьшенной на сумму резерва под снижение стоимости ма­териальных ценностей. Создавать такие резервы орга­низации позволяет п. 25 ПБУ 5/01. 

По строке 215 «Товары отгруженные» указывают стоимость отгруженной продукции в случае, если право собственности на нее еще не перешло к поку­пателю. Такой вариант возможен, когда договором купли-прода­жи (поставки) предусмотрен особый порядок перехода права соб­ственности на продукцию. В балансе отражают дебетовые сальдо счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары».

По строке 216 «Расходы будущих периодов» указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам, например, стоимость лицензии на право заниматься определенным видом деятельности, суммы,  уплаченные  вперед за аренду или рекламу и т.п. В   балансе отражают дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

По строке 217 показывают запасы и затраты, которые не были отражены в предыдущих строках группы статей «Запасы». На практике данная строка обычно не заполняется, поскольку все запасы и затраты  укладываются в содержание строк 211 - 216.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается дебетовое сальдо одноименного счета 19, показывающее суммы «входного» НДС, которые будут предъявлены к вычету   в будущем периоде. 

По строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражают суммы дебетовых сальдо счетов 60, 62, 71, 76  и др. в части дебиторской задолженности. 

На сумму сомнительной дебиторской задолженности орга­низация может создавать резерв сомнительных долгов. При составлении отчетности сумму созданного резерва вычитают из соответствующей задолженности.

Общую сумму финансовых вложений организации на срок не более одного года показывают по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения». В балансе  отражают дебетовое сальдо  одноименного счета 58. 

Общую сумму денег, которыми располага­ет организация, приводят по строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса. Сюда относятся денежные средства в кассе организации и на рублевых счетах в банках, суммы иностранной валюты, числя­щейся на валютных банковских счетах,  суммы  на специальных счетах, переводы в пути  (дебетовые сальдо счетов 50, 51, 52, 55, 57).

Суммы, не отраженные по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса, показывают по строке 270 «Прочие оборотные активы».

Итоговая сумма строк 210 - 270 показывается по строке 290 «Итого по разделу II», отражающей общую сумму оборотных активов организации. Общий же итог актива баланса - валюта баланса определяется путем суммирования строк 190 и 290 и отражается по строке 300.

В пассиве бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества организации − о собственном капитале организации и о ее обязательствах перед другими юридическими и физическими лицами.

Раздел III «Капитал и резервы». В этом разделе отражают  сведения о собственном капитале организации.

Величину своего уставно­го капитала акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью показывают по строке 410 «Уставный капитал». В балансе отражают кредитовое сальдо одноимённого счета 80. Государственные или муници­пальные унитарные предприятия по этой строке отражают сумму сво­его уставного фонда, полные товарищества и товарищества на вере – сумму складочного капитала.

Величина добавочного капитала показывается по строке 420 «Добавочный капитал» как кредитовое сальдо  одноимённого счета 83.

По строке 430 «Резервный капитал» отражается кредитовое сальдо одноимённого счета 82 «Резервный капитал».

По строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сальдо одноименного счета 84, причем:

- если по счету 84 сформировано кредитовое сальдо, отражающее величину нераспределенной прибыли, данная сумма показывается обычной записью,

- если по счету 84 сформировалось дебетовое сальдо, отражающее непокрытый убыток, его сумма отражается в круглых скобках и вычитается при подсчете итога раздела III пассива баланса.

Итоговая сумма строк 410 - 470 показывается по строке 490  «Итого по разделу III», отражающей общую сумму собственного капитала организации.

  Раздел IV «Долгосрочные обязательства». В этом разделе   отражаются сведения о долгосрочных заемных источниках, привлеченных организацией:

- по строке 510 «Займы и кредиты» отражаются остатки заемных средств, сумму которых организация, согласно договорам, должна погасить более чем через 12 месяцев (кредитовое сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

- по строке 515 «Отложенные налоговые активы» показывается кредитовое сальдо одноименного счета 77, отражающее сумму "недоплаты" налога на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах (возникшую в связи с различием в сроках признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете);

- по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев (например, кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа).

Итоговая сумма строк 510 - 520 показывается по строке 590 «Итого по разделу IV», отражающей общую сумму долгосрочного заемного капитала организации.

Раздел V «Краткосрочные обязательства». В этом разделе отражаются сведения о краткосрочных заемных источниках, привлеченных организацией.

Задолженность организации по креди­там и займам, полученным  на срок менее 12 месяцев, отражается по строке 610 «Займы и кредиты» (кредитовое сальдо счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам").

По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженно­сти с расшифровкой конкретных видов долгов:

- по строке 621  «Поставщики и подрядчики» записывают задолженность перед поставщика­ми и подрядчиками (кредитовое сальдо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

- по строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражаются суммы начисленной, но еще не вы­плаченной заработной платы и другой задолженности по оплате труда (кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

- по строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражают  кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- по строке 625 "Прочие кредиторы" отражают  иные суммы кредиторской задолженности организации (например, кредитовые сальдо счетов 71, 73, 76 при их наличии);

- по строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" отражают задолженность организации перед учредителями и участниками по дивидендам и процентам, которые  начисле­ны, но не выплачены (кредитовое сальдо счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет  2 "Расчеты по выплате доходов");

- по строке 640 «Доходы будущих периодов» показывают доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам (стоимость безвозмездно полученного имущества; арендная плата, полученная авансом за несколько месяцев вперед и др.). В балансе отражают кредитовое сальдо одноименного счёта 98;

- по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» показывают суммы, которые организация зарезер­вировала, чтобы покрыть свои будущие затраты (на предстоящую оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств и пр.). По  этой строке   отражается кредитовое сальдо  одноимённого счёта 96;

- по строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет менее 12 месяцев.

Итоговая сумма строк 610 - 660 показывается по строке 690 «Итого по разделу V», отражающей общую сумму краткосрочного заемного капитала организации.

Общий итог пассива баланса – валюта баланса определяется путем суммирования строк 490, 590 и 690 и отражается по строке 700.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Структура Отчета о прибылях и убытках объясняется логикой формирования конечного финансового результата деятельности организации - чистой прибыли или чистого убытка  с учетом требований ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражают доходы от обычных видов деятельности.

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным видам деятельности. 

По строке указывается разница между показателями строк 010 и 020, причем превышение выручки над себестоимостью (валовая прибыль) показывается обычной записью, а превышение себестоимости над выручкой, т.е. валовой убыток, показывают в круглых скобках.