Финансовый управленческий учет

По строке «Коммерческие расходы» показывают расходы по сбыту продукции и издержки обращения, например, затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. 

По строке  «Управленческие расходы» отражают общехозяйственные расходы не включенные в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг. 

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражают результат обычной хозяйственной деятельности фирмы − прибыль или убыток от продажи продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг. В случае, если получен убыток, его отражают в круглых скобках.

Раздел «Прочие доходы и расходы» заполняется на основании данных о прочих доходах и расходах организации.

По строке «Проценты к получению» отражают суммы процентных доходов, подлежащих получению от других организаций и лиц по предоставленным им займам, а также по приобретенным организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам.

По строке «Проценты к уплате» отражают суммы процентов, подлежащих уплате другим организациям и лицам по полученным от них займам и кредитам, по выпущенным данной организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам.

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражают сумму начисленных в пользу данной организации дивидендов по приобретенным ей акциям и доходов по иным вложениям в уставные капиталы других организаций.

По строке  «Прочие доходы» отражают суммы остальных  доходов организации, признанных как прочие в соответствии с ПБУ 9/99 (доходы от продажи имущества организации (без НДС), доходы в виде арендной платы (без НДС), если арендная деятельность не является обычной деятельностью для арендодателя и др.).

Аналогичным образом по строке  "Прочие расходы" отражают   остальные   расходы организации, признанных как прочие в соответствии с  ПБУ 10/99 (остаточная стоимость реализованных активов, расходы по оплате услуг кредитных организаций и др.). 

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывают финансовый результат организации в соответствии с данными бухгалтерского учета до уплаты налога на прибыль («бухгалтерскую», или «балансовую»  прибыль).

Организации, не применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», сразу заполняют строку «Текущий налог на прибыль», по которой показывается фактическая сумма налога на прибыль за отчетный период, исчисленная по данным налогового учета и отраженная в налоговой декларации по налогу на прибыль за этот год.

Организации, применяющие ПБУ 18/02, формируют чистую прибыль организации в особом порядке. В Отчете о прибылях и убытках сумму чистой прибыли нужно определять как совокупность сумм, отраженных по статьям «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль». 

- по строке «Отложенные налоговые активы» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 за отчетный период;

- по строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 за отчетный период;

- по строке «Текущий налог на прибыль» в круглых скобках отражается сумма налога на прибыль, начисленная в соответствии с ПБУ 18/02 по данным бухгалтерского учета:

Текущий налог на прибыль = условный расход (условный до­ход)  по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство.

Условный расход определяется как произведение  прибыли до налогообложения и ставки налога на прибыль. Условный до­ход − это налог с «бухгалтерского» убытка.

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается расчетная величина: прибыль (убыток) до налогообложения  − текущий налог на прибыль + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство.

По строке «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно отражается сумма постоянных налоговых обязательств или активов, сформированная на соответствующем субсчете счета 99 "Прибыли и убытки" за отчетный период.

В Отчете об изменениях капитала (форма № 3)  показывают движение  уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также движение резервов организации за отчетный год и за год, предшествующий отчетному. В форме раскрывается информация, связанная с изменениями учетной политики, оказавшими или способными оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Сведения о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производство продукции, выполнение работ, оказание  услуг, продажа товаров и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением и продажей внеоборотных активов; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений. 

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного и  заемного капитала организации (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

В Приложении  к бухгалтерскому балансу (форма № 5)  раскрывается содержание отдельных строк баланса и Отчета о прибылях и убытках (информации о наличии и движении отдельных составляющих имущества и обязательств организации в отчетном периоде, содержит сведения о расходах по обычным видам деятельности и социальных показателях).

В Пояснительной записке приводят  информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При оценке финансового состояния могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, платежеспособности, обеспеченности собственными средствами), характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. 

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 26.06.2007)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в ред. от 26.06.2007)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 17.05.2007)

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (в ред. от 21.07.2007)

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ.

6. «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 27.11.2006г).

2