Отчет по практике в ООО «Цезар»

На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно –  материальных ценностей и других видов ущерба.

 

2. 6 Учет  налогов при упрощенной системе  налогообложения

 

Упрощенная  система налогообложения выгодна  турфирме по нескольким причинам. Во-первых, бухгалтерия освобождается от расчета  и оформления деклараций по различным  налогам. Во-вторых, меньше нагрузка на зарплату. Удобно и то, что нет  НДС. Значит, не возникает вопрос, какая  из услуг оказана на территории России, а какая за пределами нашей  страны. Ведь от этого зависит, начислять  или нет налог на добавленную  стоимость.

Фирма «Цезар»  выбирает объект налогообложения - «доходы  минус расходы». Это можно объяснить  тем, что в турфирме объем расходов довольно большой. Например, это расходы  на рекламу, на услуги международной  и междугородней связи. А как  быть со стоимостью самой туристической  путевки? Как признать ее расходом?

В перечне  признаваемых расходов для УСН есть покупная стоимость товара (ст. 346.16 НК). Попробуем выяснить, можно ли считать туристическую путевку  товаром.

«Туристическая  путевка – документ, который подтверждает передачу туристического продукта» (Закон  от 24 ноября 1996 г. ¹ 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности»). Туристический продукт включает в себя комплекс услуг для туриста. Это и перевозка, и размещение, и питание, и экскурсии, и услуги гидов-переводчиков.

У турфирм  есть разделение: формирует туристический  продукт туроператор, а турагент занимается его продвижением и продажей (Закон от 24 ноября 1996 г. ¹ 132-ФЗ).

Между собой  туроператор и турагент обычно заключают  договор купли-продажи. Тогда деятельность агентства можно рассматривать  как торговую, а сами турпутевки – как покупной товар для дальнейшей перепродажи. Получается, что путевка  – это товар, и его можно  учесть как расход для расчета  единого налога.

Однако  чиновники считают это нарушением (письмо Минфина от 20 июля 2005 г. ¹ 03-11-04/2/28). Специалисты из Минфина пришли к выводу, что туристическая путевка – это не товар. Она лишь подтверждает право на тур. И фирмы не могут учесть расходы на приобретение путевок при расчете единого налога.

Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики. Свое мнение они выразили в письме Управления ФНС по Московской области  от 8 апреля 2005 г. ¹ 22-19/4554.

Для решения  возникшей проблемы вместо договора купли-продажи можно заключать  другие виды договоров. Например, это  может быть договор возмездного  оказания услуг или посреднический договор.

В первом случае турагент (исполнитель) по заданию  туроператора (заказчика) оказывает  услуги для туриста (п. 1 ст. 779 ГК).

Тогда расходы  по приобретению прав на проживание, авиаперелет, трансфер и др. можно отнести к  материальным. Ведь это фактически услуги производственного характера, которые выполняет сторонняя  фирма (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК). Такой вид  расхода предусмотрен в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Во втором случае это может быть договор  комиссии, агентский договор или  другой аналогичный. Тогда туроператор  выступает со стороны комитента (принципала), а турагент – со стороны  комиссионера (агента).

По договору одна сторона по поручению другой реализует туристический продукт  за вознаграждение (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК). Деньги, полученные турагентом от туристов, не будут его собственностью. Агентству принадлежат лишь комиссионные. Это и будет его доход. Единый налог надо будет заплатить лишь с этой суммы (письмо Минфина от 12 мая 2004 г. ¹ 04-02-05/2/21).

Если  турагент выберет посреднический договор, то он может значительно уменьшить  общую сумму доходов за год. Ведь она будет включать только вознаграждения. Для упрощенцев факт важный. От величины дохода зависит возможность применения УСН. Если доходы превысят 20 миллионов  рублей (п. 4 ст. 346.13 НК), то это право  можно потерять. Однако стоимости  туров обычно весьма значительные. Если приходится всю их сумму учитывать  как доход, то перевалить за допустимую границу можно довольно быстро.

Для  исчисления  налоговой  базы и  суммы налога  бухгалтер ведет  налоговый учет  в  Книге  учета  доходов и расходов (Приложение5), утвержденной приказом МНС от 28.10.02 г. № БГ-3-22/606.

Эта книга  открывается на один год, ведется  в электронном виде, должна быть прошнурована и пронумерована. На последней  странице книги проставляется число  страниц, заверяемое подписью генерального директора и печатью.

Книга учета  доходов и расходов состоит из трех разделов:

Раздел  I «Доходы и расходы» предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал.

Раздел  II «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу». Раздел II ООО «Цезар» не заполняется, так как собственных основных средств фирма не имеет и не приобретает.

В разделе  III «Расчет налоговой базы по единому налогу» содержатся данные о доходах, расходах и об отклонениях по ним за I квартал, за полугодие, 9 месяцев и год. По данным этого раздела осуществляется расчет суммы единого налога за соответствующий период. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

2.7. Учет финансовых  результатов

 

Учет финансовых результатов позволяет раскрывать причины достигнутых и  недостигнутых  успехов, принимать решения, способствующих устранению недостатков в деятельности предприятия.

Финансовый результат- это отражение  изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно- финансовой деятельности организации.

Финансовый  результат определяют по счету 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту этого счета  отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Хозяйственные  операции отражают на счете 99 по так  называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением  кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение  кредитового оборота над дебетовым  отражается в качестве сальдо по кредиту  счета 99 и характеризует размер прибыли  организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует  размер убытка организации.

Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат организации  складывается под влиянием:

- финансового  результата от реализации услуг;

- внереализационных  прибылей и убытков.

Различие  между этими составными частями  прибыли или убытков состоит  в том, что финансовый результат  от реализации услуг первоначально  определяют по счетам реализации , а  затем с этих счетов списывают  на счет 99.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят  на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Основными задачами учета финансовых результатов  ООО «Цезар» являются:

• повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации услуг;
• систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;
• постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды.

Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных  видов деятельности, прочих доходов  и расходов и чрезвычайных.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.): страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания, непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе  чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств деятельности.

На счете 99 “Прибыли и убытки” в течение  отчетного года отражаются:

• прибыль и убыток от обычного вида деятельности - в корреспонденции со счета 90 “Продажи”;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счета 91 “Прочие доходов и расходов”;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;

По окончании  отчетного года при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью  декабря сумма чистой прибыли  списывается в дебет счета 99 и  в кредит счета 84 “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)”. Сумма  убытка списывается с кредита  счета 99 в дебет счета 84.

ООО «Цезар»  получает основную часть прибыли  от выполнения туристских услуг (реализационный финансовый результат).

Прибыль от выполненных услуг определяют как разницу между выручкой от продажи услуг в действующих  ценах без вычетов, предусмотренных  законодательством РФ, и затратами  на их производство и продажу.

Финансовый  результат от продажи услуг определяют по счету 90 “Продажи”. Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним.

Сумма выручки от оказания услуг отражается по кредиту счета 90 “Продажи” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Аналитический учет по счету 90 “Продажи”  ведут по каждому виду оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Для обобщения  информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 “Прочие доходы и расходы”. К этому счету открыты субсчета:

9l-l “Прочие доходы”;

91-2 “Прочие расходы”;

91-9 “Сальдо  прочих доходов и расходов”.

На субсчете 91-1 “Прочие  доходы” учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 “Прочие расходы” учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов  и расходов” используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91 -1 и 91 -2 производят накопительно в течение отчетного года.. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91 -1 и кредитового оборота по субсчету 91 -2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91 -9 па счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, на отчетную дату счет 91 “Прочие доходы и расходы” сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными  доходами и расходами являются: проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств фирмы, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, списывают в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счетов учета денежных средств.

Внереализационными доходами и  расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров полученные и уплаченные;

• поступления  в возмещение и возмещение причиненных  организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы  кредиторской, депонентской и дебиторской  задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• перечисление средств, связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пенни, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы  штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 “Прибыли и убытки”).

Прибыль прошлых лет, выявленную в  отчетном году, отражают по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 91 “Прочие доходы _; и расходы”; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления - возмещение причиненных организации убытков.