Амортизация: ее роль в воспроизводственном процессе

     - организация не предполагает  последующую перепродажу данного  объекта;

     - объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем.

     Некоммерческая  организация принимает объект к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в  том числе в предпринимательской  деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются второе и третье условия [2].

     В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

       Одним актом (накладной) приемки-передачи  основных средств может оформляться  принятие к бухгалтерскому учету  однотипных объектов одинаковой  стоимости, принимаемых к бухгалтерскому  учету одновременно [5].

     Порядок ввода в эксплуатацию объектов основных средств для целей налогообложения такой же, как и в бухгалтерском учете.

     Действующим законодательством Российской Федерации  определен перечень объектов основных средств, по которым амортизация  не начисляется:

     - по используемым для реализации  законодательства Российской Федерации  о мобилизационной подготовке  и мобилизации объектам основных  средств, которые законсервированы  и не используются в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

     - по объектам основных средств  некоммерческих организаций;

     - не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением  времени не изменяются (земельные  участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным  предметам и музейным коллекциям, и другие).

     По  объектам жилищного фонда, которые  учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном  порядке [4].

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта с  бухгалтерского учета; прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     Начисление  амортизации производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде [18].

     Как средство, необходимое для воспроизводства  основных средств фирмы и как  инструмент учетной политики предприятия  амортизация применяется для  целей бухгалтерского учета и  налогообложения. Общими для этих целей  в хозяйственной практике учета  амортизации являются нормы амортизации. Именно нормам амортизации, порядку  их определения и методам начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения посвящена  следующая глава нашего исследования. 

     1.2. Норма амортизации 

     Для объективного формирования амортизационного фонда необходима обоснованная система  норм амортизации.

     Норма амортизации — это установленный  в процентах от балансовой стоимости  размер амортизации за определенный период по конкретному виду основных средств [10, c.137].

     Для целей бухгалтерского учета расчет нормы амортизации выполняется  по двум формулам:

     nа = (ОСп - ОСл) : (Та Ч ОСп) Ч 100% (1.2.1)

     где Нам — годовая норма амортизации, %;

     ОСп — первоначальная стоимость основных средств, в рублях;

     ОСл — ликвидационная стоимость основных средств, в рублях;

     Та  — нормативный срок службы (амортизационный  период) основных средств, в годах [10, c.137].

     Применяется еще одна формула расчета нормы  амортизации исходя из срока полезного  использования объекта основных средств:

     nа = (1 / T) Ч 100%, (1.2.2)

     где nа – норма амортизации объекта основных средств, %;

     Т – срок полезного использования  объекта основных средств, в годах [3].Формула 2.2 применяется для определения  нормы амортизации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Именно для последних существует третья формула расчета нормы амортизации:

     nа = (2 / Т) Ч 100%, (1.2.3)

     где nа - норма амортизации, %;

     Т - срок полезного использования объекта  основных средств, в месяцах [1].

     Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

     - ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

     - нормативно-правовых и других  ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).

     В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту [4].

     Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется в  соответствии с требованиями Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы [7, c.127]. Амортизируемые объекты  основных средств распределяются по амортизационным группам следующим  образом:

     первая  группа - все недолговечное имущество  со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно;

     - вторая группа - имущество со сроком  полезного использования свыше  2 лет до 3 лет включительно;

     - третья группа - имущество со сроком  полезного использования свыше  3 лет до 5 лет включительно;

     - четвертая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 5 лет до 7 лет включительно;

     - пятая группа - имущество со сроком  полезного использования свыше  7 лет до 10 лет включительно;

     - шестая группа - имущество со сроком  полезного использования свыше  10 лет до 15 лет включительно;

     - седьмая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 15 лет до 20 лет включительно;

     - восьмая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 20 лет до 25 лет включительно;

     - девятая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 25 лет до 30 лет включительно;

     - десятая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 30 лет [2].

     Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

     Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается предприятием в  соответствии с техническими условиями  или рекомендациями организаций-изготовителей [1].

     На  основе этих нормативных сроков службы рассчитываются нормы амортизации  по элементам основных средств, то есть определяется конкретный объем ресурсов, выведенных из-под налогообложения, следовательно, создается финансовая база воспроизводства основных фондов.

     Уровень норм амортизации определяет объем  ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных средств. С помощью норм амортизации регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицируется процесс их воспроизводства [10, c.137]. Техническая и производственная политика на предприятии осуществляется именно через нормы амортизации  и их дифференциацию по группам основных средств. Эти нормы должны быть экономически обоснованы, установлены в централизованном порядке, основываться на единых принципах  построения. Вследствие технического прогресса и изменяющихся условий  эксплуатации основных средств, нормы  амортизации должны периодически пересматриваться.

     Нормы амортизации основных средств могут  быть средними и дифференцированными. Средняя норма — это единая норма в целом для предприятия; дифференцированные нормы устанавливаются  по отдельным видам основных средств в зависимости от условий и характера использования. Последние предпочтительнее, так как сроки службы отдельных видов основных средств различны и их воспроизводство происходит по конкретным средствам труда. К тому же правильный учет износа основных средств возможен на основе дифференцированных норм амортизации, а средние нормы требуют ежегодного пересмотра, поскольку производственные условия постоянно меняются.

     В настоящее время, как правило, действуют  дифференцированные нормы. Средние  же нормы применяются для планирования и контроля производства в укрупненных  масштабах.

     Нормы амортизации должны обеспечить более  полный учет нормативных сроков службы машин и оборудования и морального износа основных средств, а также  прекращения неэффективного капитального ремонта физически изношенного  оборудования. Нормы амортизационных  отчислений предусматриваются только для полного восстановления основных средств. Одновременно все виды ремонта основных средств (текущий, средний и капитальный) должны производиться за счет средств ремонта основных средств, создаваемых в производственных объединениях и на предприятиях, с включением в себестоимость продукции, работ и услуг [12, c.53]. 

     1.3. Методы начисления амортизации 

     Важнейшим экономическим элементом в системе  амортизации являются методы ее начисления. Методы начисления амортизации непосредственно  влияют на объем амортизационного фонда, интенсивность концентрации финансовых ресурсов в различные периоды  функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в  себестоимость продукции.

     Под методом начисления амортизации  обычно понимается способ возмещения стоимости основных средств. Но он включает в себя не только способ или комплекс расчета амортизационных отчислений в различных отраслях промышленности, но и порядок возмещения стоимости основных средств в процессе всего срока службы [12, c.54].

     Различают линейные и нелинейные методы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих методом:

     - линейный метод;

     - метод уменьшаемого остатка;

     - метод списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

     - метод списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Применение  одного из методов начисления амортизации  по группам однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу [4]. Выбор того или иного метода начисления амортизации составляет предмет учетной политики фирмы. По разным видам основных средств на предприятии могут применяться разные методы, но необходимо, чтобы по одному и тому же объекту применялся один и тот же метод начисления амортизации на протяжении всего срока полезного использования [6, c.192].