Амортизация: ее роль в воспроизводственном процессе

     В первый год начисления амортизации  отсутствует первое слагаемое. В  последний год начисления амортизации  отсутствует второе слагаемое.

     Для расчета суммы амортизационных  отчислений в календарный месяц ( ) годовую сумму амортизации по сроку полезного использования по соответствующему методу начисления амортизации (А_t) делим на 12 руководствуясь при этом следующим правилом: если номер месяца (м) меньше месяца даты приобретения, то:

           (2.1.3)

     иначе    .       (2.1.4)

     2006 г. (8 месяцев начисления амортизации) и для 2011 года (4 мес) 

      (197200/12)*8= 131466,67руб.

      (197200/12)*4=65733,33 руб.

     для 2007 года:

      197200 руб.

      2.2 Расчет амортизационных отчислений  методом уменьшающегося остатка 

     Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода уменьшающегося остатка рассчитывается по следующей формуле:

      ,    (2.1.2)

     где – размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода уменьшающегося остатка, тыс. руб.;

     ПС  – первоначальная стоимость основных средств

     Н_А – годовая норма амортизации

     Рассчитаем  за 5 лет начисления амортизации  для ОС Б: 

      (986000-0)*2*20%/100%=394400 руб. (1 год)

      (986000-394400)*2*20%/100%=236640 руб.(2 год)

      (986000-394400-236640)*2*20%/100%=141984 руб.(3 год)

      (986000-394400-236640-141984)*2*20%/100%=85190,40 руб.(4 год)

      (986000-394400-236640-141984-85190,40)*2*20%/100%=51114,24 руб.(5 год)

     Данный  метод не обеспечивает соответствия между первоначальной стоимостью основного  средства и начисленной за весь срок полезного использования суммой амортизации. Разницу в рамках данной расчетно-графической работы доначиляем в следующий отчетный период за окончанием срока полезного использования, т.е. в последний год начисления амортизации:

     Сумма доначисления

     = 986000 – (394400+236640+141984+85190,40+51114,24)=76671,36руб.

     Т.е. 51114,24+76671,36=127785,60руб.(5 год)

     Рассчитаем  размер амортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 8 мес. 2006 года, 12 мес. 2007 года и 4 мес. 2011 года для  основного средства Б (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) для 2006 г. (8 месяцев начисления амортизации) и для 2011 года (4 мес.)

      =(394400/12)*8= 262933,33руб.

      = (127785,60/12)*4=42595,20руб.

     для 2007, 2008, 2009, 2010 года

      394400*4/12+236640*(12-4)/12=289226,67 руб.

      236640*4/12+141984*(12-4)/12=173536 руб.

      141984*4/12+85190,40*(12-4)/12=104121,60 руб.

      85190,40*4/12+127785,60*(12-4)/12=113587,20 руб. 

     2.3 Расчет размера амортизационных  отчислений методом начисления  амортизации пропорционально сумме  лет 

     Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет рассчитывается по следующей формуле:

      ,    (2.3.1)

     где – размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет, тыс. руб.;

     ПС  – первоначальная стоимость основных средств

     СПИ – срок полезного использования

     Рассчитаем  за 5 лет начисления амортизации  для ОС Б:

      =328666,67руб. (1 год)

      =262933,33руб. (2 год)

      =197200руб. (3 год)

      =131466,67руб. (4 год)

      =65733,33руб. (1 год)

     Рассчитаем  размер амортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 8 мес. 2006 года, 12 мес. 2007 года и 4 мес. 2011 года для  ОС Б (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два  календарных года) для 2006 г. (8 месяцев начисления амортизации) и для 2011 года (4 мес)

      =(328666,67/12)*8= 219111,11руб.

      = (65733,33/12)*4=21911,11руб.

     для 2007, 2008, 2009, 2010 года

      328666,67*4/12+262933,33*(12-4)/12 =284844,44руб.

      262933,33*4/12+197200*(12-4)/12 =219111,11руб.

      197200*4/12+131466,67*(12-4)/12 =153377,78руб.

      131466,67*4/12+65733,33*(12-4)/12 =87644,44руб. 

     2.4 Расчет остаточной стоимости основных средств 

     Расчет  остаточной стоимости основных средств производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации и определяется по следующей формуле: 

      ,      (2.4.1)

     где ОС_t и ОС_t-1 – остаточная стоимость основных средств в периоде t и t-1 соответственно (в периоде начала эксплуатации основного средства остаточная стоимость равна первоначальной), тыс. руб.;

     АМ_t – определяется для каждого метода начисления амортизации

     При расчетах обращаем внимание на то, что  в месяц приобретения (создания) основного средства (начала эксплуатации) остаточная стоимость основных средств совпадает с первоначальной.

     Так как принцип расчета остаточной стоимости одинаков для всех методов  начисления амортизации, то для примера  произведем расчет только для линейного  метода начисления амортизации:

     Рассчитаем  остаточную стоимость для ОС Б  с апреля по декабрь 2006 (т.к. дата приобретения ОС Б = апрель 2006г.), 2007 год, 2008 год, 2009 год, 2010 год и 2011 год, причем при расчете  остаточной стоимости с апреля по декабрь 2006 года используются данные месячные, а при расчете на 2007 год –  годовые. При расчете на 2007 год из остаточной стоимости на конец декабря 2006 года (она же и есть остаточная стоимость на 2006 год) вычитается величина амортизации за 2007 год: 

      986000-0 = 986000 руб. (за апрель)

      986000-16433,33 = 969566,67 руб. (за май)

      969566,67-16433,33 = 953133,33 руб. (за июнь)

      953133,33-16433,33 = 936700 руб. (за июль)

      936700-16433,33 = 920266,67 руб. (за август)

      640166,67-16433,33 = 612333,33 руб. (за сентябрь)

      920266,67-16433,33 = 887400 руб. (за октябрь)

      887400-16433,33 = 870966,67 руб. (за ноябрь)

      870966,67 -16433,33 = 854533,33 руб. (за декабрь  или за 2006 год)

      854533,33 -197200 = 657333,33 руб. 

      657333,33-197200 = 460133,33 руб. 

      460133,33-197200 = 262933,33 руб. 

      262933,33-197200 = 65733,33 руб. 

      65733,33-65733,33 = 0 руб. 

     2.5. Расчет налога на имущество организаций 

     Расчет  налога на имущество организаций  производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Принцип расчет налога на имущество  неодинаков для всех отчетных периодов. Для первых 11 месяцев месячная величина налога (НнИ_м) рассчитывается по следующей формуле: 

      ,   (2.5.1) 

     где ИОС^m_1…12 – итого остаточная стоимость основных средств на последнее число каждого месяца

     ИОС₀ – итого остаточная стоимость основных средств на конец предыдущего календарного года

     СНнИ – ставка налога на имущества организаций (в настоящий момент составляет 2,2%), %.

     В год приобретения основного средства остаточная стоимость в первые несколько месяцев может быть нулевой, что зависит от месяца приобретения основного средства. Поэтому налог на имущество в эти периоды будет равен нулю. При этом механизм расчета в остальные месяца первого года остается неизменным.

     Для последнего месяца каждого года величина налога на имущество организаций (НнИ_м) рассчитывается по следующей формуле:

      ,  (2.5.2) 

     Величина  налога (НнИ_t) в последующие периоды для целей настоящей работы (расчет ведется ежегодно) будет рассчитана по следующей формуле: 

      ^{,    (2.5.3)} 

     где – итого остаточная стоимость основных средств в зависимости от метода начисления амортизации в периоды t.

     Для примера рассчитаем величину налога на имущества на основании итоговых данных для линейного метода начисления амортизации. Для этого рассчитаем величины налога на имущества на апрель (т.к. в 2006 году остаточная стоимость  ОС появляется с апреля месяца) и  декабрь 2006 года, а также за 2007-2011 годы: 

     НнИ 4/2006 = (0+0+0+0+986000)/2*2,2/10 *1/12 = 361,53 руб.

     НнИ 12/2006 =

     (0 + 0 + 0 + 0 + 986000 + 969566,67+1371133,33+1337283,33+1303433,33+1269583,33+1235733,33+1201883,33+1168033,33)/13 *2,2/100 *-(0+0+0+361,53+597,53+871,28+1068,83+1215,58+1326,78+1412,12+1478,07) = 10017,37 руб.

     НнИ 2007 = (1168033,33+761833,33)/2 *2,2/100 = 21228,53руб.

     НнИ 2008 = (761833,33+460133,33)/2 *2,2/100 = 13441,63 руб.

     НнИ 2009 = (460133,33+262933,33)/2 *2,2/100 = 7953,73 руб.

     НнИ 2010 = (262933,33+65733,33)/2 *2,2/100 = 3615,33 руб.

     НнИ 2011 = (65733,33+0)/2 *2,2/100 = 723,07 руб. 

     2.6. Расчет прибыли до налогообложения 

     Расчет  прибыли до налогообложения производится для каждого метода начисления амортизации  в отдельности. При этом принцип  расчета одинаков для всех методов  начисления амортизации. Величина прибыли  до налогообложения (ПдНО_t) в каждый период рассчитывается по следующей формуле: 

     ПдНО_t=ПдНбА_t–ИАМ_t–НнИ_t ,     (2.6.1) 

     где ПдНбА_t –прибыль до налогообложения без учета амортизации и налога на имущество (EBITDA)), не зависит от метода начисления амортизации; данный показатель определяется путем приведения годового значения (определяемого как исходные данные к расчетно-графической работе) в соответствие с длительностью периода (т.е. в первые 12 периодов – путем деления на 12) руб.;

     ИАМ_t – сумма начисляемой за период амортизации в зависимости от метода по всем основным средствам за период t.

     Для примера рассчитаем прибыль до налогообложения  по линейному методу начисления амортизации  за апрель и декабрь 2006 года, и за 2007-2011 годы, при этом при расчете  прибыли до налогообложения величину прибыли до налогообложения берем без учета амортизации за соответствующий расчетному периоду времени: 

     ПдНО 04/2006 = 1081000/12-0-361,53=89721,80 руб.

     ПдНО 12/2006 = 1081000/12-33850-10017,37=46215,97 руб.