Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими снабженческими организациями в условиях рыночной экономики и пути его совершенствов

- излишки  товарно-материальных ценностей,  выявленные при их приёмке;

- полученные  услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

      Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» [19, с.341].

      Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты [14, с.102].

      Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60 [21 с.113].

      Неотфактурованными  поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

      Оприходование неотфактурованых поставок производится на основании первого из двух экземпляров  акта о приемке материалов, составленного  при приеме материалов на склад. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

      За  неотфактурованные  поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость поступивших  ценностей, определённую исходя из цены и условий, предусмотренный в договорах [19, с.340].

      Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту  счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок  бухгалтерских записей при погашении  задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов [21, с.115].

      Согласно  ст.516 ГК РФ по договору поставки покупатель оплачивает поставляемые товарно-материальные ценности с соблюдением порядка  и формы расчетов, предусмотренных  в договоре. При этом может быть предусмотрена оплата после отгрузки товарно-материальных ценностей либо предварительная оплата (полная или частичная), т.е. аванс [4, с.21].

     Аванс или предварительная оплата –  формы коммерческого кредита, предоставляемого покупателями. Покупатель оплачивает приобретенный товар (либо какую-то часть) ранее срока его доставки, то есть поставщик получает аванс (или предварительную оплату). За это поставщик снижает цену товара на какой-то процент, установленный в договоре. Это и будет договор коммерческого кредита, заключенный между покупателем и поставщиком товара [19, с.342].

      Суммы выданных авансов отражаются на счете 60 обособленно, для этого необходимо к счету 60 открыть субсчет «Авансы  выданные». Выданные авансы учитывают  по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Таблица 1 – Бухгалтерские записи по субсчету 60.1 «Авансы выданные»

      Помимо  указанных расчетов на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств [19, с.343].

      Одной из форм расчётов является вексель [11, с.64].

      Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя  уплатить по наступлении срока, указанную в нём сумму, векселедержателю (владельцу векселя).

      Оплата  по векселю происходит не сразу, а  через определённое время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

      Существуют  два вида векселей: простой и переводной.

      В простом векселе участвуют две  стороны: векселедатель и векселедержатель.

      Переводной  вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику  уплатить определённую сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя.

      Переводной  вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает  юридическую силу [16, с.48].

      Суммы задолженности поставщикам и  подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

      В момент выписки векселя производится запись в Книге учета ценных  бумаг в разделе «Векселя выданные»  с указанием номинала векселя, суммы процентов, срока обращения и иных сведений, необходимых для организации аналитического учета [19, с.345].

Таблица 2 – Бухгалтерские записи по субсчету 60.2 «Векселя выданные»

      В ООО «ТД-Аврора» для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные  работы и услуги предназначен также  счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

      По  кредиту счета 60 отражается стоимость:

- фактически  поступивших товарно-материальных ценностей согласно документам поставщика в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (07, 08, 10, 11, 41);

- выполненных  работ, оказанных услуг в корреспонденции  со счетами учета соответствующих  затрат (20, 23, 26 44).

      По  дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные в ООО «ТД-Аврора» в соответствии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам в корреспонденции  со счетами учета денежных средств (50, 51, 52 ,55).

      Производственные  запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками.

      Основными поставщиками ООО «ТД-Аврора» являются: ООО «Авлона», «Аврора-Д», «ДМФ Аврора», «МФ Нижегородец», «Смирнов-мебель», «Любимый Дом», «Мир мебели», «Европа-С», «Комтехно» и т.д.

      Предприятия-поставщики одновременно с отгрузкой выписывают покупателю расче6тные документы (платежное  требование-поручение, счет-фактуру), товарно-транспортную накладную. Расчетные и другие документы  поступают в отдел маркетинга предприятия. Там проверяют правильность их заполнения, соответствие их по договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов, акцептуют их, т.е. дают согласие на оплату.

      После регистрации платежные документы  получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию для оплаты, а квитанции и товарно-транспортные накладные передаются экспедитору для получения и доставки материалов. С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками.

      Оплата  поставщикам за поставленную продукцию  (товары, работы, услуги) производится в организации через расчетный счет платежными поручениями, либо наличными денежными средствами через кассу, на основании счета или счет-фактура, который выставил поставщик. Счёт-фактура представлен в приложении 6.

      Синтетический учет расчетов с поставщиками в ООО «ТД-Аврора» осуществляется в системе «1С: Бухгалтерия 7.7» следующим образом: формируется в целом за месяц анализ счета 60 с указанием начальных и конечных остатков, оборотов за месяц, дебетуемых и кредитуемых счетов (по суммам). Карточка счета 60 представлена в приложении 7.

Таблица 3 – Бухгалтерские записи по счету

60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»