В управленческом учете немаловажное значение имеет  группировка затрат исходя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевого назначения. По данному признаку затраты организации  подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты входящие в состав производственной себестоимости  изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных  и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

Основные  затраты в зарубежной литературе называются затратами на продукт, а  накладные - затратами на период.

Разделение  затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они как необходимые формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные (периодические) расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования организации как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - в виде косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство. Кроме того, одни и те же затраты в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции могут выступать в качестве основных, а по способу их включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий - в качестве косвенных [19, с. 33].

Важное  значение при калькулировании и  оценке готовой продукции имеет  группировка затрат в зависимости  от времени их возникновения и  отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты организации подразделяются на текущие, будущих периодов и предстоящие. К текущий относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции, расходы на аренду помещения, выписка газет и журналов и др.).

К предстоящим  относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения  фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Для принятия эффективных управленческих решений  затраты целесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные.

На  организацию учета затрат и калькулирование  себестоимости продукции существенное влияние оказывает специализация  организации и массовость выпуска  продукции. При этом производства делятся  на единичные, серийные и массовые. Направления учета производственных затрат и классификация их по целям управления приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Классификация  затрат по целям управления

Для целей  полного учета затрат производства и определения себестоимости  отдельных видов продукции с  учетом организации и технологии производства, необходимо правильно  установить объекты учета затрат и объекты калькулирования. Под объектами учета затрат принято понимать места возникновения расходов, то есть отдельные цехи, производства, участки и другие структурные подразделения в разрезе которых должны группироваться затраты по изготовлению продукции. Под объектами калькулирования понимают выпускаемые отдельные виды продукции, выполняемые виды работ и услуг. Учет производственных затрат и порядок исчисления фактической себестоимости продукции во многом зависят от организации и технологии производства и видов выпускаемой продукции, характера производства, его организации и технологии. К этому следует добавить, что на организацию учета затрат оказывает влияние структура управления производством, уровень автоматизации учетных работ, а также методы калькулирования себестоимости продукции. Но несмотря на эти особенности, очень важно, чтобы затраты по производству и реализации продукции группировались в учете по видам производства (основное и вспомогательные), местам возникновения и объектам калькулирования (видам продукции).

Менеджерский  аппарат производственного предприятия  в своей практической деятельности может использовать не только вышеперечисленные, но и другие классификационные признаки, способствующие принятию эффективных  управленческих решений.

2. Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного               изготовления как особые объекты учета

Под незавершенным  производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом, и не принятая техническим контролем. Однако материалы, которые не начали обрабатывать, покупные полуфабрикаты, не прошедшие первой стадии обработки, окончательный брак деталей и других полуфабрикатов в незавершенное производство не включаются.

Для уточнения  учетных данных о незавершенном  производстве проводится инвентаризация с целью установления фактического наличия полуфабрикатов и материалов, выявления брака и определения  себестоимости товарной продукции. Следует отметить, что инвентаризация незавершенного производства проводится, к сожалению, не так часто, как того требуют интересы правильного оперативного планирования и управления. Это в основном связано с трудоемкостью необходимых работ.

При инвентаризации незавершенного производства описание или снятие натуральных остатков проводится по всем рабочим местам, в минимально короткое время, по каждой операции в отдельности, а не только по изделиям.

Подсчитав с необходимой достоверностью сумму  незавершенного производства, выявляют, на основании данных инвентаризации, недостачи, излишки, на величину которых корректируют сумму незавершенного производства.

На  основании инвентаризационных описей составляются ведомости оценки остатков незавершенного производства в целом по организации и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции - с другой.

Разграничение затрат между готовыми изделиями  и незавершенным производством  находят путем балансового обобщения  затрат по формуле:

Нн + 3 = П + Б + О + Нк, (6)

где Нн - незавершенное производство на начало месяца;

Нк - незавершенное производство на конец месяца;

3 - затраты  за отчетный период;

П - себестоимость  товарной продукции;

Б - затраты  на забракованную продукцию;

О - стоимость  отходов производства.

Отсюда  себестоимость товарной продукции  будет равна:

П = Нн + 3 - Б- О - Нк. (7)

Незавершенное производство в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической  или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости. Информация о себестоимости незавершенного производства группируется в том же порядке, в котором ведется учет затрат на производство, т.е. по изделиям, заказам, группам продукции.

Остатки незавершенного производства в зависимости  от специфики деятельности и производственной мощности конкретной организации отражаются в виде дебетового сальдо на счете 20 «Основное производство».

Завершающим этапом производственного учета  является ведение сводного учета  затрат на производство, с помощью  которого обобщаются данные аналитического учета и проверяется правильность его ведения.

Сводный учет затрат на производстве ведется  в точном соответствии с организацией текущего учета затрат на производство и прежде всего в разрезе отдельных  цехов, а внутри их - в разрезе  отдельных заказов, видов выполненной  продукции и полуфабрикатов. При  этом итоговые данные сводного учета затрат должны совпадать с данными счета 20 «Основное производство».

                                 Практическая часть

          Задача

На предприятии  по изготовлению моющих средств, производящем мыло и стиральный порошок двух категорий (обычное и экстра), решили определить предельно минимальные цены продаж.

Исходные  данные для расчета приведены  в табл. 1 и 2. Постоянные расходы цеха по изготовлению мыла составили 500 д.е., цеха по производству порошка — 1200 д.е. Постоянная часть расходов по управлению предприятием — 2000 д.е.

1. Определите нижнюю цену продажи каждого продукта.
2. Рассчитайте результат производственно-сбытовой деятельности предприятия за данный период.

Таблица 1. Исходные данные для расчета