Бухгалтерский и налоговый учет

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

1. Порядок организации налогового учета……………………………5
1. Понятие и виды налогового учета…………………………………..5
2. Основные элементы налогового учета…………………………….8
3. Модели, способы и принципы  организации налогового учета….11

2 Налоговые регистры…………………………………………………14

2.1 Виды  налоговых регистров…………………………………………14

2.2  Ведение  налоговых регистров……………………………………..18

3 Проблемы их взаимодействия бухгалтерского и налогового учета ..23

3.1 Сходства и различия бухгалтерского и налогового учета…………23

3.2Модель  взаимодействия налогового и бухгалтерского учета……...30

Заключение  …………………………………………………………………...33

Список  использованных источников………………………………………..36 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В настоящее время в бухгалтерской  литературе наряду с понятием "бухгалтерский  учет" широко используются понятия "налоговый учет" и "учет для  целей налогообложения". Однако если понятие бухгалтерского учета определено законодательно: в соответствии с  Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" "бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организаций  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций", то понятия  налогового учета и учета для  целей налогообложения действующим  законодательством не определены и  трактуются по-разному.

     В одобренной Методологическим советом  по бухгалтерскому учету при Минфине  России Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике России указывается, что "при формировании информации в бухгалтерском учете интересы налоговой системы рассматриваются  в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление  этой информации. В отношении этих интересов задача бухгалтерского учета  ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые  для осуществления налогообложения".

     В связи с этим перед организациями  встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с  одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, –  минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

     Целью исследования является исследование организации налогового учета, выявление сходства и различия, а так же проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.

     Достижение  цели исследования обеспечивается решением следующих научных и практических задач: раскрыть понятия налогового учета; определить экономическое, правовое, фискальное содержание бухгалтерского и налогового учета; выявить взаимосвязи и отношения между бухгалтерским и налоговым учетом, сходства и принципиальные различия их методов и принципов; провести оценку действующей системе взаимоотношения бухгалтерского и налогового учета.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Порядок организации налогового учета

     1.1 Понятие и виды налогового учета

     В Налоговом кодексе РФ впервые  урегулированы в систематизированном  виде общие положения налогового учета. Налоговый учет является тем  базисом, на котором начинают выстраиваться  отношения между налогоплательщиками  и налоговыми органами, поскольку  без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые  органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении  такого налогоплательщика мероприятия  налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика  к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета  является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые  органы получают информацию, необходимую  для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях  и организационно-правовой форме  организации-налогоплательщика и  др.

     Налоговый учет — это комплекс установленных  налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с  целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых  органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном  реестре налогоплательщиков.

     Налоговый учет проводится только в отношении  налогоплательщиков (организаций и  физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации  или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый  кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления  налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

     Филиалы и обособленные подразделения организаций  не являются самостоятельными налогоплательщиками  или налоговыми агентами, в связи  с чем они также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту  нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиалы и обособленные подразделения.

     Общими  характеристиками осуществления налогового учета являются:

     1) налоговый учет осуществляется  в целях проведения налогового  контроля (ст. 83 НК РФ);

     2) налоговый учет осуществляется  налоговыми органами;

     3) налоговый учет осуществляется  независимо от наличия обстоятельств,  с которыми связано возникновение  обязанности по уплате того  или иного налога, т.е. налоговый  учет носит общеобязательный  характер для всех налогоплательщиков;

     4) налоговый учет одного и того  же налогоплательщика может осуществляться  по нескольким основаниям;

     5) НК РФ установлены основные  элементы налогового учета (основания,  сроки, место и порядок постановки  на учет и др.);

     6) налоговый учет является основой  для ведения единого государственного  реестра налогоплательщиков и  осуществления документооборота  по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате  налогов и сборов необходимо  наличие идентификационного номера  налогоплательщика — ИНН);

     7) за нарушение порядка налогового  учета установлена ответственность  по налоговому законодательству.

     Налоговый учет можно разделить на виды в  зависимости от объектов налогового учета:

     — налоговый учет организаций;

     — налоговый учет физических лиц.

     Налоговый учет можно также разделить на виды в зависимости от оснований  постановки на учет. В соответствии с Налоговым кодексом, налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговых  органах по месту нахождения организации (для физических лиц - по месту жительства, для предпринимателей без образования  юридического лица - по месту нахождения, или по месту жительства), по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

     К основным процедурам, связанным с  учетом плательщиков, можно отнести  следующие:

     1. Получение от плательщика пакета  документов, необходимых для постановки  на учет, их проверка, включение  информации о налогоплательщике  в базу данных и присвоение  ему идентификационного номера (ИНН).

     2. Получение от плательщика информации  о внесении изменений в первоначально  предоставленный пакет документов  и включение информации об  изменении документов налогоплательщика  в базу данных.

     3. Получение и включение в базу  данных сведений о налогоплательщиках  из иных источников (не от налогоплательщика).

     4. Выдача плательщику Свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе, а также - различных справок,  необходимых для осуществления  им хозяйственной деятельности.

     5. Ответы на запросы, поступающие  из налоговых, правоохранительных, судебных и иных органов, касающиеся  сведений, содержащихся в учредительных  документах налогоплательщиков  и их счетов в банках.

     6. Представление базы данных ЕГРН  на региональный уровень. 

     7. Составление отчетности о работе  по учету плательщиков и участие  в составлении отчетности о  работе инспекции. 

     8. Выверка сведений, содержащихся  в базе данных.

     9. Прочие работы, не вошедшие в  перечень, но связанные с учетом  плательщиков.  
 
 
 
 

     1.2. Основные элементы налогового  учета. 

     Налоговый учет имеет несколько основных составляющих элементов:

     1) субъекты налогового учета; 

     2) объекты налогового учета; 

     3) основания налогового учета; 

     4) место постановки на налоговый  учет;

     5) порядок и сроки постановки  на учет, переучета и снятия  с учета; 

     6) порядок ведения Единого государственного  реестра налогоплательщиков.

     Субъектами  налогового учета являются органы, наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении  налогоплательщиков налогового учета, переучета, снятия с налогового учета  и ведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы (ст. 83, 84 НК РФ).

     Таможенные  органы в пределах своей компетенции  также, как и налоговые органы, осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в порядке, установленном главой 14 НК РФ, которая предусматривает  осуществление налогового учета (ст. 83, 84 НК РФ). Однако таможенные органы не наделены законодателем полномочиями по проведению налогового учета. Осуществление  организациями и физическими  лицами внешнеэкономической деятельности не является законодательно установленным  основанием налогового учета. Учет участников внешнеэкономической деятельности, осуществляемый таможенными органами, не будет являться налоговым учетом, и налоговые санкции за нарушение  порядка такого учета применяться  не должны.

     Объектом  налогового учета являются действия (бездействие) организаций и физических лиц по предоставлению информации, необходимой для постановки на налоговый  учет, переучета или снятия с налогового учета, а также для формирования Единого государственного реестра  налогоплательщиков.

     Основания налогового учета — это юридические  факты, с которыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить  действия по постановке на налоговый  учет, переучету или снятию с налогового учета.