Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

 

     При подготовке общего плана аудита аудиторской  организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчётность достоверной.

     Другим  элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.

     Риск  аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации  может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения  её достоверности или что она  содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

     Оценка  внутрихозяйственного риска в отношении  бухгалтерских счетов и однотипных групп хозяйственных операций.

     Общая оценка системы внутреннего контроля показала, что надёжность системы внутреннего контроля определена как высокая. Но тестирование системы бухгалтерского учёта показывает, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление  единичных  и случайных ошибок.

     Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска не обнаружения составит 10 %.

     Таким  образом, план аудитора может быть изменён  в связи с необходимостью согласовать  количество отбираемых свидетельств. 
 
 
 

     2.2. Методика аудита 

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

     Программа аудита

 

     Классификатор возможных нарушений включает перечень нарушений, которые возможны при ведении учёта налогооблагаемых баз. Разработка классификатора помогает аудитору в определении вопросов, которые нужно задать для выявления данных нарушений.

     Классификатор возможных  нарушений

 

     Для выявления возможных нарушений  разработан определённый набор контрольных  процедур.

     Перечень  контрольных процедур

     «НДС 1.1» - проверка полноты отражения  в учёте выручки от продаж:

     «НДС 1.1.1» - проверка правильности заполнения всех реквизитов документов;

       «НДС 1.1.2» - проверка подлинности  подписей должностных и материально-ответственных   лиц;

     «НДС 1.1.3» - проверка сверки отчётных данных и данных, отражённых в учётных  регистрах;

     «НДС 1.1.4» - проверка правильности и законности оформления операций по оплате и по отгрузке готовой продукции;

     «НДС 1.2» - проверка полноты отражения  налогооблагаемого оборота:

       «НДС 1.2.1» - проверка полноты отражения  облагаемого оборота по счетам 46,47,48;

       «НДС 1.2.2» - проверка полноты отражения облагаемого оборота по счёту 64 «Авансы полученные»;

     «НДС 1.2.3» - проверка полноты отражения  облагаемого оборота по счетам 80,88;

     «НДС 5.1» - проверка обоснованности применения льгот:

     «НДС 5.1.1» - проверка наличия видов продукции, освобождённых от уплаты НДС;

     «НДС 5.1.2» - проверка ведения раздельного  учёта затрат на производство и реализацию продукции, облагаемой и необлагаемой НДС;

     «НДС 5.1.3» - проверка ведения раздельного  учёта затрат на производство и реализацию продукции в разрезе ставок  налога 10%, 20%;

     «НДС 5.2» - проверка наличия первичных  документов:

     «НДС 5.2.1» проверка правильности оформления первичных документов;

     «НДС 5.2.2» - проверка наличия на счетах-фактурах подписи руководителя;

       «НДС 5.2.3» - проверка наличия в  счетах-фактурах указания отдельной строкой суммы НДС;

       «НДС 6.1.1» - проверка правильности  учёта НДС при поступлении  объектов  имущества организации;

       «НДС 6.1.2» - проверка правильности  учёта НДС при поступлении  товаров;

       «НДС 6.1.3» - проверка правильности  отнесения к зачёту сумму НДС при поступлении основных средств,  НМА;

     «НДС 7.1.1» - проверка правильности  ведения  аналитического и синтетического учёта;

     «НДС 7.1.2» - проверка правильности   отражения  на счетах бухгалтерский учёта выручки  от продаж при выбранном методе формирования налогооблагаемых баз;

     «НДС 7.1.3» - проверка своевременности отражения  в учёте  хозяйственных операций по НДС;

     «НДС 7.1.4» - проверка соответствия данных в  журналах-ордерах, главной книге  и отчётности;

     «НДС 7.1.5» - проверка правильности выведения остатков по счетам бухгалтерский учёта.

     Метод анализа бухгалтерских счетов при  расчете с бюджетом по НДС путем  определения уровня существенности оборотов.

     Данный  метод лучше всего применять  при осуществлении проверок для  использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

     Основные  этапы применения метода.

     1)Определение уровня существенности ошибки.

     2)Анализ  дебетовых и кредитовых оборотов  по счетам расчетов с бюджетом  по НДС с применением уровня  существенности для определения  наиболее важных оборотов, отраженных  по данным счетам. Под оборотами  подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени.

     3)Анализ  оборотов проводится по тем  месяцам, в которых сумма начисленного  и уплаченного налога набольшая.

     4)Для  подтверждения правильности определения  суммы начисленного налога за  данный месяц необходимо проанализировать порядок формирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств.

     5)Для  подтверждения правильности формирования  налогооблагаемой базы анализируемого  налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их, используя методы документальной проверки.

     6)В  случае не выявления нарушений,  необходимо собрать налогооблагаемую  базу  за отчетный период по  соответствующим журналам-ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период.

     7)Проанализировать  информацию о правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременности уплаты налога в бюджет и отразить это в отчете о проделанной работе.

     2)  Метод анализа налоговых деклараций.

     Данный  метод используется для подтверждения  правильности заполнения налоговых  деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.

     Основные  этапы применения метода.

     1)Провести  построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц.

     2)Проверить  правильность формирования налогооблагаемых  баз путем анализа данных аналитического  учета.

     3)Проверить  расчет налоговых обязательств  перед бюджетом.

     4)Выявить  расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях.

     5)Выяснить  причины расхождения.

     6)Отразить  всю полученную информацию в  отчете о проделанной работе  с приложением всех аудиторских  таблиц.

     7)Дать  квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором. 

     2.3. Обобщение результатов аудита  в отчете аудитора 

     Обобщение результатов контроля и аудита включает комплекс методических приемов группирования  и систематизации его результатов, необходимых для принятия решений по устранению выявленных недостатков в деятельности контролируемого предприятия. В частности, составляют ведомости выборочной инвентаризации ценностей, акты ревизии кассы, аудиторского контроля деятельности предприятия и предпринимательской деятельности, обследования мест хранения ценностей. Однородные недостатки обобщают в схемах, графиках, ведомостях, машинограммах и других документах с помощью таких методических приемов: группирование недостатков, документирование результатов промежуточного контроля, аналитическое группирование, следственно-юридическое обоснование недостатков, систематизированное группирование недостатков в актах аудиторского контроля деятельности предприятия и предпринимателей.