Формирование налоговой нагрузки организации и пути ее снижения

 

3. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО  ОРГАНИЗАЦИИ

 

1. Налогоплательщики

Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками (применяется до 1 января 2017 г.) :

• организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
• лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, - в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпийских игр и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

 

3.2. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

2. Объектом  налогообложения Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

 Для иностранных организаций,  не осуществляющих деятельности  в РФ через постоянные представительства  - находящееся на территории РФ  и принадлежащее иностранным  организациям на праве собственности  недвижимое имущество и полученное  по концессионному соглашению  недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

 

 

 

 

3. Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

 Налоговая база определяется  отдельно в отношении: 

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,
• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база уменьшается на сумму  законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных  на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Это  положение не применяется в отношении  законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости  указанных объектов до 1 января 2010 года. (пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ, применяется  до 1 января 2025 года)

Особенности определения налоговой  базы:

• по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности);
• по имуществу, переданному в доверительное управление, в паевой фонд, по концессионному соглашению.

 

4. Налоговый период

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 Органы власти субъектов  РФ при установлении налога  вправе не устанавливать отчетные  периоды.

 

5. Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ и не могут превышать 2,2%.

 Допускается  установление дифференцированных  налоговых ставок в зависимости  от категорий налогоплательщиков  и имущества.

 

6. Налоговые льготы

Ряд организаций  освобождается от налогообложения налогом на имущество:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2. религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3. общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
4. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации ряда товаров, работ и услуг;
5. учреждения, единственными собственниками имущества которых являются организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
6. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
7. организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
8. организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
9. организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
10. организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов,
11. организации - в отношении космических объектов;
12. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
13. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
14. имущество государственных научных центров;
15. организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет указанного имущества;
16. организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
17. организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (пункт введен ФЗ от 28.09.2010 N 243-ФЗ);
18. организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (пункт введен ФЗ от 28.09.2010 N 243-ФЗ).

 

7. Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой  базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по итогам года = исчисленная  сумма налога минус сумма авансовых  платежей по налогу, исчисленных в  течение налогового периода.

 Сумма налога исчисляется  отдельно в отношении: 

1. имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс
3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
4. имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
5. облагаемого по разным налоговым ставкам.

 Сумма авансового платежа  исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере  1/4 произведения налоговой ставки  и средней стоимости имущества,  определенной за отчетный период.

 Орган власти субъекта РФ  при установлении налога вправе  предусмотреть для отдельных  категорий налогоплательщиков право  не исчислять и не уплачивать  авансовые платежи по налогу.

 

8. Уплата налога и отчетность

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  РФ.

 В течение налогового периода  налогоплательщики уплачивают авансовые  платежи, если законом субъекта  не предусмотрено иное. По истечении  налогового периода налогоплательщики  уплачивают сумму налога за  год.

 Иностранные организации в  отношении имущества постоянных  представительств уплачивают налог  и авансовые платежи в бюджет  по месту постановки представительств  на учет . В отношении объектов  недвижимого имущества иностранной  организации, не имеющей представительств  в РФ, налог и авансовые платежи  уплачиваются по местонахождению  объекта недвижимого имущества.

Особенности исчисления и уплаты налога и авансовых платежей в отношении  имущества, находящегося на балансе  российской организации:

1. в отношении обособленных подразделений организации
2. в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
3. в отношении резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области
4. в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения

 Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  периода представлять в налоговые  органы налоговые расчеты по  авансовым платежам по налогу  на имущество в срок не позднее  30 дней с даты окончания отчетного  периода.

 По окончании налогового  периода налогоплательщики обязаны  представлять налоговую декларацию  по налогу в срок не позднее  30 марта следующего года.

 

9. Условие и расчет

Таблица 3.1. Основные средства

Наименование	Стоимость, руб.	Срок полезного использования, лет	Поставлено на баланс
производственный цех (86 кв.м);	4650000	20	1.01.2010
складское помещение (15 кв. м);	1800000	20	1.01.2010
оборудование;	605000	4	1.01.2010
транспортное средство (ГАЗ-2705);	560000	5	1.01.2010
помещение магазина (20 кв.м)	2850000	20	1.01.2010

 

Производственный цех:

Норма амортизации: 1 / (20 · 12) · 100% = 0,417%

Месячная амортизация: 4650000 · 0,417% / 100% =19390,5 руб.

Сумма амортизации за год: 19390,5 · 12 = 232686 руб.

Остаточная стоимость:

Первый год: 4650000 – 232686 = 4417314 руб.

Второй год:

• Январь: 4417314 - 19390,5 = 4397923,5 руб.
• Февраль: 4397923,5 - 19390,5 = 4378533 руб.
• Март: 4378533 - 19390,5 = 4359142,5 руб.
• Апрель: 4359142,5 - 19390,5 = 4339752 руб.
• Май: 4339752 - 19390,5 = 4320361,5 руб.
• Июнь: 4320361,5 - 19390,5 = 4300971 руб.
• Июль: 4300971 - 19390,5 = 4281580,5 руб.
• Август: 4281580,5 - 19390,5 = 4262190 руб.
• Сентябрь: 4262190 - 19390,5 = 4242799,5 руб.
• Октябрь: 4242799,5 - 19390,5 = 4223409 руб.
• Ноябрь: 4223409 - 19390,5 = 4204018,5 руб.
• Декабрь: 4204018,5 - 19390,5 = 4184628 руб.