Формирование налоговой нагрузки организации и пути ее снижения

• документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. рублей;
• уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе от использования права.

 

6.2. Объект налогообложения

1. Операции по реализации товаров  (работ, услуг) на территории  РФ (в т.ч. предметов залога  и передача по соглашению о  предоставлении отступного или  новации), передаче имущественных  прав.

Передача на безвозмездной основе признается реализацией!

2. Операции по передаче на  территории РФ товаров (работ,  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога  на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4. Операции по ввозу товаров  на таможенную территорию РФ  и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

 

6.3. Налоговая база

При применении различных налоговых  ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

 При определении налоговой  базы выручка определяется исходя  из всех доходов, связанных  с расчетами по оплате товаров  (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

 Налоговая база определяется  в зависимости от особенностей  реализации:

• Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
• Налоговая база при передаче имущественных прав
• Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии
• Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи
• Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса
• Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд
• Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
• Налоговая база, определяемая налоговыми агентами
• Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
• Налоговая база при реорганизации организаций

 Моментом определения налоговой  базы является наиболее ранняя  из дат: 

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

 

6.4. Налоговые ставки

• 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
• 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
• 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.
• 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.
• при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18% (в ред. ФЗ от 27.11.2010 N 309-ФЗ)

 

6.5. Уплата налога и отчетность

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, исчисляется по итогам каждого  налогового периода. Сумма налога к  уплате = общая сумма налога минус  сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога.

 Если сумма налоговых вычетов  превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению  налогоплательщику.

 Сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет, определяется как сумма  налога, указанная в соответствующем  счете-фактуре, выставления покупателю:

• лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
• налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

 При ввозе товаров на таможенную  территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,  сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет, уплачивается в соответствии  с таможенным законодательством  Таможенного союза и РФ (в ред.  от 27.11.2010 N 306-ФЗ).

Иностранные организации, имеющие  на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации. (пункт введен ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

 Налогоплательщики обязаны  представить в налоговые органы  налоговую декларацию в срок  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

 

6.6. Условие и расчет

Таблица 6.1. Выдержка из книги покупок

№п/п операции покупки	Сумма без НДС, руб.	НДС, руб.	Сумма с НДС, руб.
1	180000	32400	212400
2	85000	15300	100300
3	16000	2880	18880
4	39000	7020	46020
5	105000	18900	123900
Итого	425000	76500	501500

 

Таблица 6.2. Выдержка из книги продаж

№п/п операции продажи	Сумма без НДС, руб.	НДС, руб.	Сумма с НДС, руб.
1	1500000	270000	1770000
2	200500	36090	236590
3	61000	10980	71980
4	109000	19620	128620
5	74500	13410	87910
Итого	1945000	350100	2295100

 

Исходя  из таблиц 6.1. и 6.2. размер НДС будет  равен:

350100 – 76500 = 273600 руб.

 

7. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

 

1. Налогоплательщики
1. Российские организации;
2. Иностранные организации, которые

• осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)

• получают доходы от источников в РФ.

Не признаются налогоплательщиками:

• организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
• организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр.
• организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр.
• организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников.

 

2. Объект налогообложения

Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Методы учета доходов и расходов:

• Метод начисления
• Кассовый метод

 

3. Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

 Прибыль, подлежащая налогообложению,  определяется нарастающим итогом  с начала года.

 Если в отчетном (налоговом)  периоде получен убыток в данном  периоде налоговая база признается  равной нулю. Убытки принимаются  в целях налогообложения в  особом порядке.

Особенности определения налоговой  базы:

• по доходам, полученным от долевого участия в других организациях;
• налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств ;
• участников договора доверительного управления имуществом;
• по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда);
• по доходам, полученным участниками договора простого товарищества;
• при уступке (переуступке) права требования;
• по операциям с ценными бумагами.

 Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу на основе данных  налогового учета.

 

4. Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный  год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

 

5. Налоговые ставки

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

 При  этом:

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
• часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговые ставки по налогу на прибыль, отличные от 20%:

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в РФ через постоянное представительство:

• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
• 20% - со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами.

К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

• 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;
• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.