Классификация налогов и исторический опыт их использования

     Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (Статья 174 НК РФ):

     Уплата  налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. [4]

     Поскольку налог уплачивается по единым ставкам, он равномерно распределяется по всему народному хозяйству и отраслям, независимо от их трудоемкости, капиталоемкости, наукоемкости, размеров предприятий и т. д. Этот вид налога обеспечивает широкую и стабильную базу для формирования государственного бюджета.

     Акцизы.

           Акцизы — федеральный  косвенный налог, выступающий в  форме надбавки к цене товаров, возникающий  и уплачиваемый только в сфере  производства. Исключением из этого  правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ, поскольку  плательщиками акцизов в данном случае выступают организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей перепродажи. [10]

     Статья 181 НК РФ определяет исчерпывающий список подакцизных товаров. Законодатель выделяет 10 видов подакцизных товаров, которые можно сгруппировать как:

• спиртосодержащая продукция;
• табачные изделия;
• автомобили;
• горюче-смазочные материалы.

     Налоговая база и налоговая ставка определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, налоговая ставка ежегодно индексируется.

     Статья 182 НК РФ определяет объектом налогообложения следующие операции:

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
• передача на территории РФ лицами произведённых ими из предоставленного сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
• передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);
• передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
• передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. [8]

     Акцизы  всегда имели большую долю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только важнейшей строкой доходов  федерального бюджета, но это и эффективный  способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы, государство может воздействовать на уровень потребления социально вредных товаров или ограничить импорт определенного товара. Так, особое место в системе косвенного налогообложения занимают акцизы, взимаемые на таможне (особый порядок обложения ввозимых товаров, услуг в страны дальнего и ближнего зарубежья).

     Налог на прибыль организаций.

     Налог на прибыль — прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится  в прямой зависимости от конечного  финансового результата деятельности организации — прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. [10]

     Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 %  — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

     Прибыль для российского налогообложения  определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

     Прибыль:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.

     Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий - управленческий).

     Существует  два метода определения налогооблагаемой прибыли^[1] — метод начисления и кассовый метод. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств.

     Согласно  ст. 246 Кодекса налогоплательщиками  налога на прибыль организаций признаются все российские организации.

     В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса  налогоплательщики независимо от наличия  у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

     Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых  не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ).

     Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 НК РФ).

     Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев). [11] 

     В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления  средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20 % общей суммы налоговых поступлений, или 18 % всех доходов федерального бюджета. С помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ.

     Налог на доходы физических лиц.

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

     Основная  налоговая ставка – 13%.

     Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

• 35%
• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 тыс. руб.;
• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

     Пункт 2 статьи 212 НК РФ устанавливает, что  является доходом от использования  нерыночной процентной ставки:

• Для рублёвых займов (кредитов) — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий.
• Для займов (кредитов) в иностранной валюте — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
• 9%
• доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов.
• 30%
• относится к нерезидентам РФ. [12]

     Необходимы  такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение  доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

     На  определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в  данном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов.

     Налог на добычу полезных ископаемых.

     Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой, федеральный налог, взимаемый с недропользователей. С 1 января 2002 года НДПИ определяет глава 26 НКРФ. Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели.

     В РФ практически все полезные ископаемые (за исключением общераспространённых: мел, песок, отдельные виды глины) являются государственной собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учёт в качестве плательщика НДПИ.

     Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Если добыча полезных ископаемых проводится в зоне континентального шельфа РФ или за пределами РФ (если территория находится под юрисдикцией России или арендуется ею) то пользователь становится на учет по месту нахождения организации или по месту жительства физ. лица. Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых (для всех полезных ископаемых, кроме нефти и природного газа). Для нефти и природного газа налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого. [13]

     В последнее время среди специалистов широко обсуждается вопрос об усилении рентной составляющей при налогообложении  добычи полезных ископаемых (прежде всего  нефти) и высказываются мнения о  целесообразности дополнительного  изъятия ренты, не зависящей от деятельности недропользователей. При этом предлагаются различные варианты механизма изъятия таких доходов. Часто выдвигаются достаточно "революционные" предложения, например введение налога на добычу нефти в размере 70 % рыночной стоимости добытой нефти, уменьшенной на нормативно и технологически обоснованные затраты. При этом не учитывается, что реализация подобного рода предложений может самым негативным образом отразиться на положении российского нефтяного сектора, который в настоящее обеспечивает значительную долю доходов бюджета. Нефтедобывающие предприятия будут в значительной степени лишены собственного инвестиционного потенциала и будут вынуждены перекладывать дополнительные налоги на внутренние цены на нефтепродукты. При этом возникнут серьезные проблемы с администрированием таких налогов, поскольку порядок их исчисления и контроль за их уплатой весьма затруднительны.