Налоговая обязанность

       Размер  пени как меры обеспечения налоговой обязанности устанавливается императивно законом и принимается равной 1/300 действующей во время просрочки уплаты налога ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). При этом в отличие от применения налоговых санкций размер пеней не увязывается с наличием объективных или иных причин, в том числе и форс-мажорных. Уменьшение размера начисленных пеней вследствие явной несоразмерности их общей сумме недоимки не допускается.

       Исчисление  пени можно представить формулой П = Н х Р/300 х Т, где П –  размер пени, Н – сумма недоимки, Р – ставка рефинансирования, Т  –период просрочки. Если в период просрочки ставка рефинансирования изменяется, то данный период разбивается на части и пеня рассчитывается отдельно по каждой из них.

       Таким образом, обязанность по уплате пени носит бессрочный характер. В-четвертых, при применении пени как санкции должен учитываться принцип однократности наказания: за одно и то же нарушение не может применяться двойная ответственность, то есть две меры гражданско-правовой ответственности. Одновременное же наложение налоговой санкции и пени не нарушает принципа однократности наказания, поскольку в таком случае применяются не две санкции, а санкция и восстановительная мера, обеспечивающая исполнение налоговой обязанности.

       Согласно  ст. 76 НК РФ операции по счетам налогоплательщика  могут быть приостановлены в трех случаях:

       1) организация своевременно не выполняет требование налогового органа об уплате налогов;

       2) организация или индивидуальный  предприниматель не представляют налоговую декларацию в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока.

       Таким образом, в отношении индивидуального предпринимателя приостановление операций по его счетам в банке может быть применено только в случае непредставления или отказа от представления в налоговый орган налоговой декларации, в отношении же организации эта мера применяется также и в целях обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки и пеней. Поскольку ст. 76 НК РФ не содержит специальных правил о порядке применения указанной меры к налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям, при разрешении споров, связанных с приостановлением операций по их банковским счетам, судам необходимо руководствоваться положениями НК РФ, регламентирующими порядок приостановления операций по банковским счетам налогоплательщиков-организаций.

       Решение о приостановлении операций должно быть доведено до сведения налогоплательщика - под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения решения. Приостановление операций налогоплательщика-организации по счетам в банке действует с момента получения банком соответствующего решения и до его отмены. Банк не отвечает за убытки, понесенные организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

       Арест имущества - действие налогового или  таможенного органа с санкции прокурора по временному ограничению права собственности налогоплательщика (налогового агента) в отношении его имущества для обеспечения исполнения решения о взыскании налога. Арест имущества может быть полным или частичным. Полный арест имущества предполагает такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование  этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа. Арест применяется только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика и может быть наложен на все его имущество. При этом должен соблюдаться принцип необходимой достаточности, то есть стоимость арестованного имущества должна быть обоснованной - необходимой и достаточной для исполнения налоговой обязанности. Таким образом, аресту подлежит имущество, балансовая стоимость которого равна указанной в постановлении сумме неуплаченного налога. Арест имущества производится с санкции прокурора при обязательном участии понятых. Налогоплательщик вправе присутствовать при аресте имущества лично либо в лице своего представителя. В протоколе об аресте имущества либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости. Налогоплательщик вправе обжаловать действия налогового органа в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд, но сама по себе подача жалобы не приостанавливает действия постановления о наложении ареста на имущество.

       Отчуждение (за исключением производимого под  контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       4 ПРЕКРАЩЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ 
 

       Ст.44,45 НК указывают на ситуации, когда  налоговая обязанность считается  прекращенной. Первая наиболее распространенная ситуация прекращения налоговой  обязанности – это уплата налога или сбора, то есть непосредственное исполнение самой налоговой обязанности. В п.п. 1 п.3 ст.44 сказано, что налоговая обязанность прекращается уплатой налога или сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора, то есть, предполагается как бы личное участие налогоплательщика в этом мероприятии. Но на самом деле практика знает достаточно много примеров и ситуаций, когда налоговая обязанность исполняется не лично налогоплательщиком, а за него исполняется, и законодатель такой формулировкой отсекает эти ситуации, что совершенно напрасно. Например, налоговый агент уплачивает, и налоговая обязанность считается прекращенной. А по смыслу п.п. 1 получается, что она не исполнена, что тоже чревато.

       Налоговая обязанность может быть прекращена на основании решения налогового органа о зачете его налоговой  обязанности. Например, наш гражданин  имеет налоговую льготу в связи  с приобретением им жилья. Что  он может сделать? Он может эти  деньги попросить вернуть либо попросить  зачесть их в счет предстоящих  платежей. И этот зачет на основании  решения налогового органа будет  тоже исполнением налоговой обязанности, которая выходит за пределы формулировки, которая в ст.44. Либо такой же зачет  может состояться на основе решения  суда (это также вытекает из НК), либо такая уплата может произойти  ликвидационной комиссией. Если говорить о юридическом лице, то ликвидационная комиссия, будучи обязанной, уплатить налоги, уплатит их, но она этим лицом налогоплательщиком не является. Второе основание, которое прекращает налоговую обязанность, это возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности. В качестве примера такого обстоятельства можно назвать процедуру банкротства, потому что в процессе банкротства происходит погашение всех недоимок, в том числе и налогов. Это пример, когда в законодательстве есть обстоятельства, с которыми связывается погашение налоговой обязанности.

       Третье  основание – это смерть налогоплательщика  либо признание его умершим в  порядке гражданского законодательства. В этом случае, безусловно, налоговая обязанность прекращается, но прекращается только по поимущественным налогам умершего, поскольку это прямо вытекает из ст.44, и в пределах стоимости наследственного имущества. Это означает, что те налоги, которые не являются поимущественными и где не требуется участие гражданина, уплачиваются и после смерти налогоплательщика, то есть смерть налогоплательщика не мешает уплатить, тем не менее, налог.

       Типичный  случай – это уплата подоходного  налога. Поскольку удерживает и перечисляет  его налоговый агент, то смерть лица не может служить препятствием для  удержания налога с заработной платы  и перечисления в бюджет. А там, где поимущественный налог, там  налогоплательщик требуется лично, он должен явиться на основании налогового уведомления на почту, в Сбербанк и уплатить этот налог. Поскольку  его нет, то налоговая обязанность  считается прекращенной. Но указание на то, что эта обязанность погашается в пределах наследственного имущества, тоже очень вещь такая непозволительная со стороны законодателя, потому что  это означает, что налог, как налог, как долг, переходит на наследников, и тогда наследники будут уплачивать не свой налог, а налог наследодателя, что вообще ниоткуда не вытекает из правового статуса налогоплательщика, потому что наследник будет уплачивать налог, но он будет свой налог уплачивать, налог на имущество, переходящее  в порядке наследования и дарения. А так на него как бы перекладывается  поимущественный налог умершего гражданина. Четвертое основание  – это ликвидация организации  налогоплательщика. Ликвидация организации  налогоплательщика прекращает его  налоговую обязанность. На самом  деле это очень редкий случай, потому что если в процессе ликвидации ликвидационная комиссия уплачивает налоги, то здесь будет первый случай уплаты налога. Если это банкротство, то это будет второй случай, когда именно с банкротством связывается погашение налоговой обязанности. Поэтому как сама ликвидация организации налогоплательщика прекращает налоговую обязанность в других случаях, достаточно сложно сказать. Это ситуация ст.64 ГК, когда идет ликвидация организации и нет процедуры банкротства, когда имущества хватает в порядке ст.64 на первые три очереди, а четвертая очередь – платежи в бюджет – на эту очередь не хватает имущества и недоимка погашается. Но это достаточно редкий случай.

       Итак, основным способом погашения налоговой  обязанности является уплата налога или сбора. Но уплата налога или сбора  возможна двумя способами: добровольным и принудительным. Прежде чем перейти  к характеристике этих двух способов, надо поставить точку и окончательно договориться о том, когда же все-таки налоговая обязанность считается  исполненной или погашенной при  уплате налога. Во всех остальных случаях  эта ситуация не столь важна, потому что там есть юридические факты  либо юридические акты, а вот когда  уплата налога, то здесь действует  механизм юридических фактов. Поэтому  момент, когда налог считается  уплаченным, крайне важен.¹⁰ 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЛИТЕРАТУРА 

Нормативный материал 
 

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием) 12.12.1993г. [Текст] // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998 №146-ФЗ [Текст] // Собрание законодательства. – 1998. - №31. – ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ [Текст] // Парламентская газета. – 2000. - №151-152.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ [Текст] // Собрание законодательства РФ. – 1994. - № 32. - ст. 3301.
5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ [Текст] // Российская газета. – 2000. - №153-154.
6. Об основах налоговой системы в Российской Федерации [Текст]: Закон Российской Федерации от 27.12. 1991г. №-145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1996. - № 5.

       Основная  литература 
 

7. Белых, В.С. Налоговое право России  [Текст] / В.С. Белых. – М.: «Просвещение», 2004. – 320 с.
8. Гизатулин, Е.А. Способы обеспечения налоговых обязанностей по Налоговому кодексу РФ [Текст]: учебник / Е.А.Гизатулин. – М.: «Дрофа»,2005. – 168 с.
9. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах [Текст] / Под ред. И.И. Кучеров, И.А. Орешкин, О.Ю. Судаков. – М.: «ЮНИТИ», 2001. – 256 с.
10. Лопачев, О.Р. Толкование норм налогового законодательства [Текст]: учеб. пособие / О.Р.Лопачев. – М.: «Просвещение», 2004. – 142 с.
11. Мутных, В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства [Текст]: учебник / В.В. Мутных. – М.: «Юнити», 2001. – 300 с.
12. Новиков, П.П. Налоговая обязанность граждан [Текст]: учебник/ П.П. Новиков - М.: «ИНФРА»,2004. – 328 с.
13. Орлова, А.Л. Ответственность граждан за не исполнение налоговых обязательств [Текст]: учебник / А.Л. Орлова.- М.: «ЮНИТИ», 2005. - 211 с.
14. Пастухов, О.Б. Налоги и сборы [Текст]: учебник / О.Б. Пастухов.- М.: «Просвещение», 2001. - 161 с.
15. Шемеко, М.М. Налогообложение [Текст]: учебник / М.М. Шемеко.- М.: «Дрофа», 2003. – С.94.
16. Яковлев, Л.П. Налогообложение и налоги [Текст]: учебник / Л.П. Яковлев. - М.: «ИНФРА»,2004. - 241 с.
17. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение [Текст] /Т.Ф. Юткина. - М.: «ИНФРА-М», 2007. – 248 с.
18. Пепеляева С.Г. Налоговое право [Текст]: учебник для вузов / С.Г. Пепеляева. – М.: «Юринформцентр», 2004г. - 404 с.
19. Пономарев А.И.  Налоги и налогообложение в РФ [Текст]: учебник для вузов / А.И. Пономарев. – М.: «Законоведение», 2001. – 321 с.
20. Еналеева, И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России [Текст]: учебник для вузов / И.Д. Еналеева, Л.В. Сальникова.– М.: «ЮСТИЦИНФОРМ», 2006. – 437 с.