Роль ПДВ у податковій системі України та інших держав

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І  НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

Київський національний економічний  університет

імені Вадима Гетьмана

 

 

 

 

 

 

Експертна оцінка

з дисципліни «Податкова система»

на тему: № 23 Роль ПДВ у податковій системі України та інших держав

 

 

 

                                                           Виконала:

                                                                                     студентка ІV курсу,ФЕФ

                                                                  7 групи, 6508

                                                                       Ковтун Світлана

Превірила:

Кондратенко М.Б.

 

 

 

 

 

Київ - 2013 

Пошук ефективних інструментів прямого і непрямого впливу оподаткування  на економіку держави і окремих  підприємницьких структур є ключовим завданням сучасної податкової політики держави. Основна перевага непрямих податків полягає в їх стабільності як джерела податкових доходів держави. Головним недоліком непрямого оподаткування  є неможливість визначити дійсний  рівень платоспроможності економічних  суб'єктів, що формується під впливом  непрямих податків в силу їх перекладання на кінцевого споживача. ПДВ обґрунтовано вважається найбільш досконалою сучасною формою непрямого оподаткування, яка  відіграє важливу роль у системі  державних фінансів більшості розвинених країн світу. У зв'язку з цим, виникає  об'єктивна необхідність аналізу  ролі ПДВ у формуванні дохідної частини  бюджету України.

ПДВ є одним із найбільш суперечливих податків. Як непрямий податок, ПДВ зараховують до ціни товару, а отже, його сплачують покупці, а перераховують до бюджету юридичні особи та фізичні особи - підприємці, які реалізують продукцію (товари, роботи, послуги) на території України або імпортують товари для їх споживання на території України. Об'єктом оподаткування є операції з реалізації продукції в Україні, експортування продукції (товарів, робіт, послуг) та її імпортування.

На сьогодні ПДВ застосовують понад 135 держав світу. Наявність податку є однією з обов'язкових умов вступу країн до Європейського Союзу. Ставки ПДВ дуже часто коригуються і зазнають змін залежно від макроекономічних умов.

З метою поповнення державного бюджету, ПДВ було введено і в  Україні. На початку 90-х років його ставка складала 28%, на сьогоднішній день її зменшено до 20%. Нульова ставка є  пільговою та застосовується до товарів, виробництво та реалізацію яких стимулює держава. У Податковому кодексі України зазначено, що ставка ПДВ залишається без змін з 2011-2013 рр. і становить 20 %. З 1 січня 2014 р. ставка ПДВ становитиме 17 %.

ПДВ сьогодні є одним з  найголовніших джерел формування бюджету  та важливою фінансовою базою держави, що підтверджує аналіз структури  надходжень до Державного бюджету (рис. 1). В 2011 році до Державного бюджету надійшло 261,6 млрд. грн. податкових надходжень. У порівнянні (без урахування надходжень рентної плати та зборів на паливно-енергетичні ресурси, віднесених з 1 січня 2011 року до податкових надходжень), обсяг податкових надходжень збільшився на 73,6 млрд. грн., або на 44,1 %. Частка податкових надходжень становила 83,9%, а частка ПДВ - 41,7% доходної частини Державного бюджету України.

Рис. 1. Структура доходної частини Державного бюджету України  у 2011 р., %

У 2011 р. доходи від ПДВ  до Державного бюджету України становили 130093,8 млн. грн., що на

9. млн. грн. або на 50,7 %, більше відповідного показника попереднього року. Динаміку надходжень ПДВ протягом 2004-2011 рр. відображено на рис. 2.

Річний плановий показник ПДВ виконано на 101,3 %, що відбулося  вперше за два останні роки, коли рівень виконання становив 89,2 % у 2009 році та

80,6 % у 2010 році. При цьому,  більш як на 6 млрд. грн. перевиконано  показник надходжень податку  з ввезених на територію України  товарів, що на

9. % більше запланованого.

Рис. 2. Динаміка надходжень ПДВ до Державного бюджету України

                                                                                           за 2004-2011рр.

Динаміка доходів Державного бюджету України за 2004-2011 рр. представлена в табл..1

Таблиця 1

 

Аналіз даних табл..1 показує, що частка податкових надходжень збільшилась  у 2011 р. до 83,2%. Це позитивна тенденція, яка, з одного боку, свідчить про  те, що головним джерелом мобілізації  коштів та формування фінансових ресурсів держави є саме податки, а з  іншого, - що податкова політика держави  може виявлятися занадто суворою  по відношенню до національних виробників. Це, в свою чергу, може зумовити відтік інвестицій за умови, якщо буде спостерігатися збільшення податкового тягаря порівняно  з державами-конкурентами.

Аналізуючи наведені вище дані, можна стверджувати про важливість застосування ПДВ у податковій сфері  України, адже він має значний  вплив на формування Державного бюджету  країни загалом. Протягом 2004-2011 рр. ПДВ підтверджує статус головного бюджетотворного податку.

Так, обсяг надходжень ПДВ  у 2004 р. становив 16,7 млрд. грн, а у 2008 р. - 92,1 млрд. грн.., що у 4,5 рази більше порівняно з 2004 р. Значне зростання суми ПДВ пояснюється тим, що з 2004 р. система оподаткування ПДВ була досить стабільною та принесла прогресивні результати. Крім цього, 2008 р. можна вважати "роком ПДВ", оскільки саме цьому податку приділено найбільше уваги та зроблено істотні кроки з удосконалення його адміністрування. У 2009 р. обсяг надходжень від ПДВ зменшився на 8,13%, що спричинено фінансово-економічною кризою, яка почалась у вересні 2008 р.; у 2010 р. зріс на 2,03%, а у 2011 р., як зазначалось вище, на 50,72%. В цілому, за досліджуваний період обсяг надходжень від ПДВ до Державного бюджету зріс майже у 8 разів.

Негативна тенденція щодо питомої ваги ПДВ у структурі  доходів Державного бюджету спостерігається  у 2007 р. та 2010 р. І це є дуже загрозлива характеристика для одного з найважливіших  джерел податкових надходжень не лише в сучасній економічній системі  України, але й у перспективі. До факторів, що сприяли зменшенню  надходжень з ПДВ слід віднести, перш за все, скорочення обсягів виробництва  і споживання у 2010 році внаслідок  фінансово-економічної кризи. На показник надходжень ПДВ з ввезених на територію  України товарів вплинуло зменшення обсягів імпорту.

На підставі наведених  розрахунків бачимо, що ПДВ складає  значну частину бюджетних ресурсів держави. Середнє значення його питомої  ваги у доходах Державного бюджету за 2004-2011 роки становить 36,0 %; середнє значення частки ПДВ у ВВП України - 8,4 %. Питома вага ПДВ у формуванні доходної частини Державного бюджету за останні роки зросла з 24,3 % у 2004 році до 41,4 % у 2011 році, а частка ПДВ у валовому внутрішньому продукті - з 4,8 % до 9,9 % відповідно.

Отже, можна стверджувати, що роль ПДВ як фіскального засобу в доходах Державного бюджету  України є визначальною. Ця форма  оподаткування перетворилася у  вагоме джерело формування державних  доходів. Проте, ПДВ не приносить  такого ж ефективного результату платникам податку, як державі. Виступаючи, по суті, податком на кінцеве споживання, який покладено на громадян та бюджетну сферу, він, за доволі високої ставки і стрімкої інфляції стає одним із факторів, що стримують розвиток виробництва. Також, ПДВ дещо напружує соціальне  становище в країні, особливо це стосується сфери відшкодування цього податку, яке на сьогодні в Україні є однією із головних проблем адміністрування податкових платежів.

Відповідно до положень ПКУ, у 2011 році було запроваджено механізм відшкодування ПДВ в автоматичному  режимі. В цілому, за 2011 рік було відшкодовано ПДВ грошовими коштами в обсязі 42,8 млрд. грн., що на 2,1 млрд. грн., або  на 5,1 %, більше за відповідний показник 2010 року. З них в автоматичному  режимі було відшкодовано 15,9 млрд. грн., або 37,1 % загальної суми відшкодування.

Згідно з даними Державного казначейства України, станом на 1 грудня 2011 року в автоматичному режимі було відшкодовано ПДВ на суму 13,8 млрд. грн., що становить 35,1 % від загального обсягу відшкодування.

У цілому, після серпня 2010 року, коли було проведено зарахування  обсягу прострочених сум бюджетного відшкодування ПДВ шляхом випуску  облігацій внутрішньої державної  позики, суттєво зросли обсяги щомісячного  відшкодування податку з бюджету: якщо за перші 7 місяців 2010 року середньомісячна  сума відшкодування становила 1,4 млрд. грн., то, починаючи з серпня 2010 року, цей показник збільшився майже у 2,5 раза - до 3,4 млрд. грн. (рис. 3).

Рис. 3 Щомісячні  обсяги відшкодування ПДВ з бюджету  у 2009-2011 рр.

 

Отже, держава зробила  декілька спроб вирішити проблему з  відшкодування ПДВ і зменшити борг перед підприємствами. Податкові  органи вжили низку заходів щодо забезпечення бюджетного призначення  з ПДВ, а саме: упередження "віртуальних" заявок сум ПДВ до відшкодування, посилення контролю за правомірністю  заявок до відшкодування, узгодження обсягів  відшкодування заборгованості з ПДВ за допомогою випуску ОВДП. Загалом, запровадження автоматичної системи повернення ПДВ дасть змогу податковим органам здійснювати в оперативному режимі своєчасне відшкодування ПДВ сумлінним платникам, тобто швидко і без контакту з податковою службою.

Перспективи повного переходу на автоматичний режим відшкодування  ПДВ для всіх підприємств є  сумнівними. У зв'язку із цим вважаємо, що пріоритетним напрямом удосконалення  системи адміністрування ПДВ  має бути доопрацювання механізму автоматичного відшкодування податку з метою повного переходу на автоматичний режим відшкодування, адже за офіційними даними Державної казначейської служби України, сума заборгованості з відшкодування ПДВ неухильно зростає.

Так, станом на 1 січня 2012р. борг держави перед підприємствами із відшкодування ПДВ становив 4,5 млрд. грн. Протягом 2008-2009рр. цей показник постійно збільшувався і на початок 2010р. сягнув 21,8 млрд. грн. Далі борг скорочувався: на початок 2011р. - 11,1 млрд. грн. У поточному  році планується ліквідувати заборгованість повністю. За підсумками 2011р. обсяг  відшкодованого ПДВ становив 42,8 млрд. грн.

Проблемою багатьох платників  податків є не стільки їх невідповідність  критеріям, визначеним Наказом ДПАУ №42 “Про затвердження Порядку визначення відповідності платника податку  критеріям, які дають право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування податку на додану вартість”, скільки суб'єктивне бачення з боку податкових органів. Адже у процедурі залишається чимало можливостей для втручання людського фактору, здатного звести нанівець всі позитивні починання. Відомо, що перевірка на відповідність критеріям повинна проводитися автоматично протягом 15 календарних днів після граничного терміну подання звітності. Однак, на практиці терміни такої перевірки часто затягуються на невизначений час і у платників податків немає правової можливості прискорити цей процес.

Підприємства, які пройшли  відбір (відповідно до вимог ст.200 ПКУ), перед відшкодуванням ПДВ піддаються обов'язковій камеральній перевірці. Звичним результатом такого заходу є акт про виявлені порушення, до моменту усунення яких про відшкодування ПДВ не може бути й мови. Таким чином, крім встановлених доволі спірних критеріїв відбору у ДПСУ є важелі та інструменти для додаткового відсіву можливих претендентів.

На мою думку, механізм автоматичного відшкодування має низку недоліків, які вимагають негайного усунення, аби зламати тенденцію зростання обсягів заборгованості.

 

Висновок

За результатами проведеної експертної оцінки можна зробити висновок, що проблема відшкодування ПДВ останніми роками стала одним з макроекономічних чинників “охолодження” економіки України. Затримуючи повернення коштів підприємствам, уряд фактично вилучає власні ліквідні кошти корпоративного сектору до Державного бюджету з метою фінансування державних витрат.

Найвищої ефективності в  адмініструванні ПДВ, на мою думку, можна досягти при створенні державою таких економічних умов, коли вітчизняний платник буде зацікавленим добровільно платити не лише ПДВ, а й інші податки, на основі стабільного і узгодженого із законодавством ЄС податкового законодавства, а також шляхом подолання корупції та зниженні податкового навантаження на платника податків.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Література

1. Жукевич О.М. Актуальні проблеми застосування ПДВ в Україні / О.М. Жукевич // Економічний простір. -2009. - № 22/2.
2.   Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 р. № 2756-VI [Електронний ресурс]. – http://www.rada.gov.ua
3.   Бюджетний моніторинг: Аналіз виконання бюджету –

[Електронний ресурс] - http://www.ibser.org.ua/news/435/

4. Офіційний сайт Міністерства фінансів України. - http://www.minfin.gov.ua.
5.    Напрями та механізми підвищення фіскальної та регулятивної ефективності ПДВ. Аналітична записка / Національний інститут стратегічних досліджень при Президентові України. - [Електронний ресурс]. - http://www. niss.gov.ua/articles/247/.
6. Фомішин С.В. Засоби регулювання відшкодування ПДВ / С.В. Фомішин, Н.А. Вахновська // Економічні науки. Серія «Облік і фінанси». - 2010. - № 7 (25). - Ч. 5.