Таможенные  органы осуществляют некоторые полномочия по налоговому администрированию согласно НК РМ, Таможенному кодексу и иным нормативным актам. Таможенные органы осуществляют права, связанные с обеспечением погашения налоговых обязательств, относящихся к перемещению через таможенную границу и/или помещению товаров под таможенные режимы (ст. 154, 155 НК).

   В составе примэрий, за исключением примэрии муниципия Кишинэу и примэрии муниципия Бэлць, действуют службы по сбору местных налогов и сборов. Они осуществляют некоторые полномочия по администрированию местных налогов и сборов.

   Службы  по сбору местных налогов и  сборов осуществляют учет налогоплательщиков. Совместно с налоговым органом они осуществляют принудительное исполнение налоговых обязательств и привлечение к ответственности за налоговые нарушения налогоплательщиков.

   Органы, осуществляющие полномочия по налоговому администрированию, в процессе выполнения возложенных на них обязанностей взаимодействуют друг с другом и сотрудничают с другими государственными органами. При реализации отдельных мероприятий по взаимной договоренности информируют друг друга о предпринятых мерах и их результатах, обмениваются информацией с целью выполнения своих обязанностей. Они также имеют право сотрудничать с компетентными органами других стран и быть членом международных специализированных организаций. Порядок сотрудничества и деятельности устанавливается на основе международных договоров (соглашений).

   В процессе деятельности органы налогового администрирования обязаны и вправе предоставлять информацию о конкретном налогоплательщике другим органам (рис.5):

Рис. 5. Передача информации о налогоплательщике

• налоговым служащим и должностным лицам органов публичной власти, в функции которых входит осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, - в целях исполнения ими служебных обязанностей;
• правоохранительным органам - о налоговых нарушениях;

судебным  инстанциям - в целях рассмотрения дел, входящих в их компетенцию;

• налоговым органам других стран в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Республика Молдова;
• персоналу Министерства финансов и органам местного публичного управления - исключительно в целях совершенствования налоговой политики и разработки государственного бюджета и бюджетов административно-территориальных единиц;
• органам центрального и местного публичного управления при наличии запроса, а также средствам массовой информации - исключительно о нарушениях налогового законодательства, если это не противоречит законным интересам правоохранительных и судебных органов.

   В системе органов, осуществляющих государственный  контроль в сфере налогообложения, Главная государственная налоговая инспекция занимает особое место. Основной задачей налогового органа является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет сумм налоговых обязательств.

   Главная государственная налоговая инспекция  при Министерстве финансов и каждая территориальная государственная  налоговая инспекция, имеет статус юридического лица и финансируется из государственного бюджета.

   Порядок функционирования налогового органа, утверждения его структуры, штатного расписания и фонда оплаты труда, а также предоставления его служащим классных чинов устанавливается Положением, утвержденным Правительством. Организационная структура Государственной налоговой службы утверждается Правительством, а зоны деятельности территориальных налоговых органов и обслуживания налогоплательщиков - Главной государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов.

   Организационная структура Государственной налоговой  службы по территориальной принадлежности представлена на разработанный нами рис.6, а Главной Государственной Налоговой Инспекции (ГГНИ) в прил.1.

 
 

Рис. 6. Организационная структура Государственной налоговой службы

   Главная государственная налоговая инспекция  осуществляет следующие полномочия в вопросах налогового администрирования (ст.133 НК):

• осуществляет надзор за работой территориальных государственных налоговых инспекций по осуществлению налогового контроля, обеспечивает создание и функционирование единой системы данных о налогоплательщиках и налоговых обязательствах;
• осуществляет налоговый контроль;
• организует, а в необходимых случаях осуществляет принудительное исполнение налоговых обязательств;
• рассматривает случаи обжалования и принимает решения по ним;
• осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства в деятельности таможенных органов и служб по сбору местных налогов и сборов.

   Главная государственная налоговая инспекция  осуществляет свои полномочия на всей территории Республики Молдова, а территориальная  государственная налоговая инспекция может осуществлять свои полномочия за пределами установленной территории только с разрешения руководства Главной государственной налоговой инспекции.

   Организационная структура территориальных государственных  налоговых инспекций  Муниципий  Кишинэу насчитывает 9 различных подразделений. Вопросами налогового администрирования занимается отдел администрирования информационной сети в Управлении учета налогоплательщиков и доходов. В Управлении контроля и обжалований для налогового администрирования создано два отдела: отдел внутреннего контроля и отдел анализа и планирования налогового контроля.

 

Рис. 7. Организационная структура налогового бюро с.Чентру

      Организационная структура налогового бюро секторов мун. Кишинэу одинакова и состоит из управлений налогового администрирования, налогового контроля и отдела налогообложения физических лиц (рис.7).

     В обязанности налогового органа и  налоговых служащих в вопросах налогового администрирования входит налоговый  контроль и составление  соответствующих актов. В случае выявления налоговых нарушений и при невыполнении законных требований налоговых служащих принимать решение о применении санкций к налогоплательщикам. Они должны направлять (вручать) налогоплательщикам или их представителям в предусмотренные налоговым законодательством, сроки вынесенные решения.

     Деятельность  органов, осуществляющих функции по налоговому администрированию, должна быть направлена на обеспечение соблюдения налоговой дисциплины и оказанию налогоплательщику услуг по осуществлению процедур по налогообложению.

     Любой орган, осуществляющий полномочия по налоговому администрированию, несет ответственность перед политическими властями и перед всеми налогоплательщиками за обеспечение справедливости и беспристрастности, взыскав с каждого налогоплательщика в бюджет только то, что причитается согласно законодательству.

   Обязанность налоговых служащих и сборщиков  налогов беспристрастно служить  налогоплательщикам в соответствии с существующим законодательством не вызывает сомнений. Право налогоплательщика на обслуживание и беспристрастное отношение также закономерно.

   Налогоплательщик  обязан платить полагающуюся долю своих  доходов в соответствии с компетентной интерпретацией и единообразным применением налогового законодательства. Налогоплательщик имеет не только право на корректное отношение со стороны налогового служащего и сборщика налогов, но и обязанность помогать органам, осуществляющим налоговое администрирование в выполнении ими функций путем уплаты в бюджет предусмотренной законодательством суммы.

   Обслуживание  налогоплательщика предполагает способность  обучать, помогать и советовать тем, на кого распространяется налоговое законодательство. Оно предполагает открытую деятельность, которая делает работу органов, осуществляющих полномочия по налоговому администрированию гласной и доступной для всех заинтересованных лиц. Налоговые служащие и сборщики налогов не могут рассчитывать на полное и своевременное исполнение налогового обязательства со стороны налогоплательщиков, если они, со своей стороны, не смогут предусмотреть и удовлетворить их нужды и требования.

   Органы, осуществляющие полномочия по налоговому администрированию, должны быть обеспечены квалифицированными кадрами, современными техническими и информационными средствами, законными и эффективными рычагами налогового администрирования.

   Органы, осуществляющие полномочия по налоговому администрированию, должны решать 2 главных задачи:

1. популяризацию налогового законодательства и обеспечение ее соблюдения;
2. анализ и оценка уровня соблюдения налогового законодательства, и, как следствие, представление органам ответственным за разработку и принятие налоговой политики, предложенной по устранению имеющихся недостатков и ее улучшения.

 

2.2. Методы налогового  администрирования

   В целях исследования механизма администрирования и выработки решений по совершенствованию механизма налогового администрирования, необходимо коснуться инструментов налогового администрирования. Выбор инструментов налогового администрирования, характера и механизма их использования не может быть случайным. Они определяются выбранной государством стратегией и направлением развития самой налоговой системы. Набор инструментов налогового администрирования может быть одним и тем же. Однако существующая политическая, экономическая и социальная специфика, насущные проблемы, различие целей и задач, особенно кратковременных, вызывают необходимость выбора приемлемых форм и методов налогового администрирования, определения их приоритетности и сочетания. Все же специфика состояния и развития окружающей среды не исключает возможность использования типовых мер налогового администрирования.

   Перед представлением существующих форм и  методов налогового администрирования  важно отметить два момента:

- на  данный момент не существует  эффективной общепринятой системы инструментов налогового администрирования;

- существующий  инструментарий рассматривается  в рамках общего инструментария  государственного регулирования  экономики. 

   Анализ  классификаций инструментов налогового администрирования (Красницкого В.А. , Перенко И. А. , Межерицкой С. И. и др.) позволяет сделать вывод о наличии разных, зачастую внутренне противоречивых, подходов к их классификации. По мнению автора, инструменты налогового администрирования следует рассматривать в следующих классификационных разрезах:

    - по способу приведения инструмента  в действие (административные и  экономические);

    - по способу воздействия инструмента  на объект управления (прямые  и косвенные);

    - по области воздействия (общеэкономические  и специфические).

    Административные  инструменты составляют основу налогового администрирования и представляются наиболее предпочтительными, при этом только комплексное использование  всех инструментов может привести к  наиболее эффективным результатам.

Таблица 4

Методы  и формы налогового администрирования