На  правах рукописи 
 
 
 
 
 
 
 

Гудым Валерий Николаевич

СПОСОБЫ ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ:

СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ  РАЗВИТИЯ

 
 
 
 

Специальность: 12.00.14 − административное право; финансовое право;                                                           информационное право 
 
 
 

Автореферат диссертации на соискание ученой степени 

кандидата юридических наук 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Москва  – 2008

       Работа выполнена на кафедре финансового  права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия правосудия»  

Научный руководитель:               доктор юридических наук, профессор,

заслуженный юрист Российской Федерации

                                                             Запольский Сергей Васильевич 
 

Официальные оппоненты:             доктор юридических наук, профессор

                                                              Петрова Галина Владиславовна 

      кандидат  юридических наук

            Имыкшенова Евгения Александровна 
 

Ведущая организация:                   ГОУ ВПО «Томский государственный

                                                             университет»                        
 
 
 

     Защита  состоится «02» июля 2008 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 170.003.02 при ГОУ ВПО  «Российская академия правосудия»  по адресу: 117418, г. Москва, ул. Новочеремушкинская, д.69А, ауд. 910. 
 
 

     С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Российской академии правосудия» по адресу: г. Москва, ул. Новочеремушкинская, д.69А.  

     Автореферат разослан 30 мая 2008 г. 
 
 
 
 

Ученый секретарь

диссертационного  совета

доктор юридических  наук, профессор                                                   С.П. Ломтев

                                                                                                       
 

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность  исследования                                                                 

      Многолетняя практика применения административной и судебной форм защиты прав налогоплательщиков выявила ряд проблем, разрешение которых требует дальнейшего научного исследования всего механизма защиты прав налогоплательщиков и, в частности, такой его категории, как «способ защиты права».  Именно его неверный выбор зачастую приводит к отказу уполномоченным органом в удовлетворении заявлений налогоплательщиков или к отказу в удовлетворении жалоб. Как следствие, незаконный акт налогового органа продолжает действовать. Цель правового регулирования при этом оказывается недостигнутой. Это, в свою очередь, побуждает налогоплательщика применять иные, незаконные меры, направленные на защиту своих интересов, в том числе связанные с применением схем, позволяющих уклоняться от уплаты налогов и сборов или приводящих к умышленному банкротству (ликвидации) бизнеса. На это оказывают серьезное влияние не только субъективные факторы, обусловленные знанием или незнанием субъектом правоотношений своих прав и установленных в законе способов защиты, но и объективные. В нормах законодательства РФ о налогах и сборах установлены права налогоплательщиков, которые не обеспечены соответствующими способами защиты. Признание обязанности по уплате налога исполненной или наличия или отсутствия переплаты невозможно, поскольку закон не содержит соответствующих способов защиты. В случае, если акт налоговым органом не принят, восстановить нарушенное право невозможно. Признать действие незаконным также нельзя, так как оно не совершено, бездействие не может быть признано незаконным, поскольку на налоговый орган не возложена соответствующая обязанность, которую он должен исполнить.

      В некоторых случаях и верно  сформулированный способ защиты права  не гарантирует его восстановления. Так, признанное незаконным бездействие налогового органа без указания на конкретный способ восстановления нарушенного права приводит к продолжению бездействия без всяких правовых последствий для нарушителя прав.

      Но  не только выбор способа защиты влияет на эффективность его использования и не дает полной гарантии восстановления права. На это оказывают свое влияние и основания применения способов защиты, перечень которых требуют также своего уточнения в нормах права, для чего необходимо выявить связь оснований и способов защиты права, оснований и объектов нарушения права, объектов нарушения прав и способов защиты прав.

      Указанные обстоятельства определили выбор темы и актуальность диссертационной работы.

      Целью является комплексное теоретическое исследование проблем, связанных с надлежащим обеспечением налогоплательщиков способами защиты права в двух формах − административной и судебной, а также факторов, влияющих на результативность их применения, выработка научно-обоснованных рекомендаций по практическому применению способов защиты, выделение наиболее важных проблем, требующих дальнейшего научного исследования, уточнение норм части первой Налогового кодекса Российской Федерации, определяющих способы защиты права, регламентирующих процедуру и основания их применения, обоснование необходимости дополнения норм части первой Налогового кодекса Российской Федерации новыми способами защиты права.

      Достижение цели исследования диссертант связывает с поэтапным решением следующих задач:

      - определение этапов становления форм и способов защиты права налогоплательщиков в России (дореволюционный, советский и современный период) и закономерностей их развития;

      - определение содержания понятия  способа защиты права налогоплательщика и его места в системе правовых гарантий защиты прав;

      - классификация способов защиты прав налогоплательщиков;

      - исследование практики применения  закрепленных в нормах права  способов защиты прав и выявление причин их неэффективного применения;

      - определение методов защиты прав  налогоплательщиков;

      - определение связей способа защиты  с объектом нарушения права  и целью его применения;

      - определение наиболее типичных  оснований для применения способов защиты прав;

      - соотношение способов защиты  права между собой, определение  возможности и необходимости установления последовательности их применения;

      - выявление прав налогоплательщиков, не обеспеченных соответствующими способами защиты.

      Объектом исследования являются государственные правовые гарантии, обеспечивающие защиту прав налогоплательщиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).

      Предметом исследования являются: 1) нормы части первой Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие способы защиты прав налогоплательщиков, основания их применения, формы защиты; 2) нормы Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, регламентирующие процедуру рассмотрения споров между налоговыми органами и налогоплательщиками; 3) правоприменительная практика использования налоговыми органами и налогоплательщиками форм и способов защиты прав.

      Степень разработанности  темы диссертационного исследования

      Основой исследования послужили труды ведущих  отечественных правоведов в области теории права: С. С. Алексеева, В. К. Бабаева, В. Б. Исакова, С. Ф. Кечекьян, В. М. Корельского, О. А. Красавчикова, О. Е. Кутафина, А. В. Малько, Н. И. Матузова, В. Н. Протасова, М. М. Рассолова, Ю. Г. Ткаченко, Ю.К. Толстого, Р. О. Халфиной и др.; теории финансового и налогового права, касающейся правовых гарантий защиты прав налогоплательщиков: А. В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, О. Н. Горбуновой, Е. Ю. Грачевой, В. И. Гуреева, С. В. Запольского, Ю. А. Крохиной, И.И. Кучерова, В. А. Парыгина, С. Г. Пепеляева, Г. В. Петровой, А. А. Тедеева, Н. И. Химичевой и др.

      При рассмотрении вопросов, связанных с определением периодов становления и развития правовой сущности форм и способов защиты прав налогоплательщиков, использованы работы в области административной юстиции: Д. Н. Бахрах, М. Д. Загряцкова, С. А. Корфа, Ю. Н. Старилова, Д. М. Чечот, а также труды М. И. Пискотина, М. К. Треушникова.

      При определении существенных признаков  способа защиты от неправомерного бездействия, оснований применения способа защиты использованы работы И. А. Есипова, Е. В. Каган, В. Н. Кудрявцева, Г. В. Петровой, С. М. Петрова, Л. И. Петражицкого Ю. А. Попова, И. С. Самощенко, А. А. Тер-Акопова, Е. И. Цацулиной М.Д. , Шаргородского и др.

      Значительное  внимание при определении правовой сущности и структуры понятия защиты права и способов защиты прав, классификации способов защиты прав, оснований применения способов защиты прав уделено работам Г. П. Арефьева, Ю. Г. Басина, Л. А. Баталовой, С. Г. Березовской, В. В. Бутнева, А. П. Вершинина, В. В. Витрянского, М. К. Воробьева, А. А. Добровольского, А. И. Елистратова, М. С. Кораблевой, А. В. Куделина, А. В. Мицкевич, В. И. Новоселова, М. Ф. Орзих, Г. Л. Осокиной, В. Д. Перевалова, Л. И. Поволоцкого, А. Г. Румянцева, Г. Я. Стоякина, В. А. Тархова, Л. В. Тихомирова, Б. Б. Черепахина, А. Р. Юлдашева, В. Ф. Яковлева, В. В. Яркова и других ученых.

      В работе использованы нормативные акты, обеспечивающие гарантии защиты прав  налогоплательщиков в России и Германии.

      Методология исследования

      В ходе диссертационного исследования автором использовался диалектический метод, а также общенаучные методы, такие как, анализ, синтез, системный подход. Были использованы и частноправовые методы исследования, такие, как историко-правовой, формально-юридический и сравнительно-правовой.

      Использование перечисленных методов позволило  выявить существенные признаки понятия способа защиты прав налогоплательщиков, провести их классификацию, определить наиболее типичные основания применения конкретных способов защиты права, выявить права налогоплательщиков, которые остаются незащищенными, уточнить способ защиты от незаконного бездействия, что способствовало упорядочиванию знаний и представлений о способах защиты прав налогоплательщиков как правовой категории, необходимой для стабильного функционирования налоговых правоотношений.

      Эмпирической  основой исследования послужили 10 постановлений и определений Конституционного Суда РФ, принятых в течение 1991– 2006 г.; 8  постановлений пленумов Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ за тот же период; 3000 постановлений, определений, решений Высшего Арбитражного Суда РФ, Президиума  Высшего Арбитражного Суда РФ, десяти Федеральных арбитражных окружных судов за период времени  с 1991 по 2006 г. Статистические данные результатов работы арбитражных судов Российской Федерации за период с 2002 по 2006 г.

      Научная новизна исследования

      Автором предлагается научно-обоснованная классификация  способов защиты прав налогоплательщиков. Выделены в самостоятельную группу способы, направленные на установление (признание) наличия или отсутствия спорных правоотношений.

      Доказана  необходимость уточнения способа  защиты от неправомерного поведения  в виде бездействия и определен  способ защиты в виде понуждения (обязания) должностного лица совершить необходимое действие или принять соответствующий акт.

      Обоснована  необходимость введения дополнительных способов защиты прав в виде признания  судом или вышестоящим налоговым  органом (вышестоящим должностным лицом) обязанности по уплате налога исполненной, наличия или отсутствия переплаты, зачета, возврата судом излишне взысканных сумм налога (сбора), пени или штрафа, или излишне уплаченных сумм налога, сбора, пени и штрафа.