Тенденции развития международного налогового планирования

Содержание 

Введение………………………………………………………………………2

1. Базовые аспекты налогового планирования……………………………3
1. . Понятие, цель и инструменты налогового планирования……………3
2. . Основы международного налогового планирования………………..7
2. Тенденции развития международного налогового планирования…..12
1. . Международные налоговые соглашения и их использование в налоговом планировании………………………………………………..12
2. . Тенденции международного налогового планирования и оффшорный бизнес……………………………………………………………………..20

Заключение…………………………………………………………………..41

Список  литературы…………………………………………………………..43 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Мнения  большинства современных экономистов  сходятся сегодня в том, что либерализация  международной торговля является необходимым  направлением развития мировой экономики. Положительные последствия освобождения международных торговых связей от существующих путей коснутся всех слоёв общества: потребителей – так как выбор  предлагаемых ими товаров и услуг  расширится, а возникшая конкуренция  приведёт к снижению цен; и производителей – так как либерализация увеличит число их потенциальных клиентов, сокращая тем самым угрозу безработицы  и т.д.

     Сегодня перед участниками экономической  деятельности стоит цель легального планирования налогов: не просто хорошо поставленный бухгалтерский учёт и  правильное составление отчётных балансов, но и цель законным путём освободиться от чрезмерно высоких таможенных тарифов, валютного контроля, импортных  и экспортных квот, прочих фискальных и бюрократических проблем, или  же не платить никаких налогов  вообще, либо свести их уровень к  минимальному по сравнению с уровнем  действующих ставок. Одним из методов  для планирования и минимизации  налогообложения является оффшорный  бизнес (создание и организация деятельности оффшорных зон и компаний), получивший в настоящее время широкое  практическое применение во всём мире. Этот метод представляет собой использование компаний, учреждённых в зонах с низким налогообложением при отсутствии валютного контроля. Целью данной курсовой работы является рассмотрение международного налогового планирования, зарубежных оффшоров и определение основных понятий.

     В соответствии с поставленной целью  в работе рассматриваются и решаются следующие задачи:

• раскрытие теоретических аспектов налогового планирования;
• изучение международного налогового планирования.

1. Базовые аспекты налогового планирования.
1. Понятие, цели и инструменты налогового планирования.

     Налоговое планирование — это  активные действия налогоплательщика  по уменьшению налоговых платежей. Основными понятиями налогового  планирования являются оптимизация налогов и минимизация налогов.

     Налоговое планирование представляет  собой одну из важнейших составных  частей финансового  планирования (управления финансами) организации.  Сущность налогового планирования  заключается в том, что каждый  налогоплательщик имеет право  использовать допустимые законом  средства, приемы и способы для  максимального сокращения своих  налоговых обязательств налоговое  планирование можно определить  как планирование финансово - хозяйственной деятельности организации  с целью минимизации налоговых  платежей. Оно может быть как  индивидуально направленным и  носить адресный характер, так  и применяться в финансово  - хозяйственной деятельности широкого  круга хозяйствующих субъектов.

     Оптимизация является более широким  понятием и включает в себя  минимизацию. Термин «минимизация  налогов» несколько неудачен  в том смысле, что абсолютная  минимизация налогов достигается  при полном прекращении хозяйственной  деятельности налогоплательщика.

     Оптимизация налогов предполагает  увеличение финансовых результатов  при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не  допустить большей динамики роста  налоговых платежей по сравнению  с динамикой роста выручки  предприятия. При оптимизации  налогов могут решаться и иные  финансовые задачи, далекие от  минимизации. Например, формирование  в отчетном периоде существенной  прибыли для привлечения новых  кредитов и акционеров. Для указанного  случая оптимизация налогов коснется  не только отчетного периода,  но и следующего за ним. В  понятие оптимизации также входит  работа по предотвращению чрезвычайно  большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок

     Налоговое планирование – это  выбор “оптимального” сочетания  риска от внедрения и стоимости  различных форм осуществления  деятельности и способов размещения  активов (управления пассивами), направленный на достижение возможно  более низкого уровня возникающих при этом налогов.

       Отечественные исследователи под   налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную  на уменьшение налоговых платежей. Предлагаемые дефиниции рассматривают  существо налогового планирования  с сугубо ограничительных позиций,  воспринимая его через призму  противостояния налогоплательщика,  с одной стороны, и фискальных органов, с другой. В то же время, налоговое планирование призвано не только и не столько уменьшить налоговые отчисления предприятия, хотя оптимизация налогового портфеля и является его важнейшей функцией, сколько стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием, ибо минимизация и оптимизация налогового портфеля не всегда отвечает стратегическим потребностям хозяйствующего субъекта, последнему иногда выгодно не занижать свою налогооблагаемую базу в силу тех или иных причин (например, если издержки по минимизации налоговой нагрузки превышают доходы от нее, кроме того, руководство предприятия может отказаться от налоговой минимизации в силу социальных (например, на градообразующем предприятии) и политических причин, а также, если инвестиционный план развития хозяйствующего субъекта РФ предусматривает уменьшения налоговых расходов; у малых предпринимательских структур, перешедших на уплату налога с вмененного дохода, вряд ли есть необходимость в разработке схем по уменьшению налогообложения). Отказ от минимизации налогообложения в указанных случаях не означает отказа от применения налогового планирования, наоборот, налоговое планирование продолжает оставаться одним из основных видов общеэкономического планирования (специалисты предприятия продолжают отслеживать действующее налоговое законодательство, производить налоговые расчеты, составлять календарь налогоплательщика, который на некоторых предприятиях заменяет налоговый план и т.д.). Таким образом, налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.

Основными целями налогового планирования являются:¹

1. оптимизация налоговых платежей;
2. минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов;
3. повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы.

Инструменты налогового планирования.

Действующее налоговое законодательство предоставляет  хозяйствующим субъектам ряд  возможностей для практической реализации Н налогового планирования.

Инструменты налогового планирования — налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т. д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие:

1. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %).
2. Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).
3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).
4. Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц).
5. Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).
6. Льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, разработка схем международного налогового планирования — взаимодействия в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).
7. Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации «по оплате» или «по отгрузке», оценка материально — производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).

2. Основы  международного налогового планирования.

         Особенностью международного налогового планирования является тот факт, что международные аспекты планирования изучены не достаточно хорошо.

        Ключевым фактором развития любой успешной компании является способность высшего и среднего управляющего персонала максимизировать доход организации путем сокращения расходов и затрат на обслуживание своего бизнеса. Особое значение в данном случае имеет налоговое планирование организации, и, в частности, международное налоговое планирование – оптимизация налогообложения путем минимизации налогов с помощью оффшорных компаний.

Международное налоговое планирование – это  комплекс действий налогового резидента  по минимизации налогов путем  активного включения в налоговые  схемы международных компаний. В  качестве последних могут выступать  как оффшорные компании, так и  обычные, оншорные компании. В настоящее  время практически любая успешная компания уделяет огромное внимание оптимизации налогообложения, выделяя  на налоговое планирование специальную  часть своего бюджета.

       Главной целью международного налогового планирования является разработка сложных схем по минимизации налогов на основе выявления различий в налоговых законодательствах стран и индивидуальной интерпретации норм права.

       Процесс налогового планирования предприятия проходит в тесном взаимодействии между финансовым, планово-экономическим, юридическим и бухгалтерским отделами, поэтому априори это связано с высокими временными издержками, необходимыми для согласования методов и принципов оптимизации налогообложения между различными звеньями в организационной структуре предприятия. Именно поэтому целесообразнее перенести разработку схем налогового планирования (а тем более – международного налогового планирования) на профессиональные компании, специализирующиеся на минимизации налогов, и активно использующие оффшорные и оншорные компании в процессе оптимизации налогообложения своих клиентов

Под налоговой  оптимизацией (налоговым планированием) обычно понимается деятельность по правомерному уменьшению налогового бремени, а под  международным налоговым планированием  – налоговое планирование в международных  коммерческих операциях. Важнейшим  приемом международного налогового планирования является перераспределение  функций между участниками международной  группы компаний, направленное на аккумулирование  дохода в наименее налогооблагаемых элементах группы. Эта цель может  достигаться, в частности, путем  трансфертного ценообразования  или аккумулирования в низконалоговых юрисдикциях процентного и дивидендного дохода, а также дохода в виде лицензионных выплат (роялти) за использование  интеллектуальной собственности группы.² Главным инструментом международного налогового планирования, по словам Лермонтова Ю.М.³, является создание за рубежом офшорных, льготных и других специализированных компаний, предназначенных для снижения налоговых потерь. Иванец Ю.Л.⁴ связывает международное налоговое планирование, прежде всего, со схемами уклонения от налогов, указывая, что «уклонение от уплаты налогов в большинстве случаев осуществляется с использованием агрессивных способов налогового планирования – так называемых налоговых схем. Таких схем существует огромное множество, и они создаются и видоизменяются столь же динамично, сколь динамично изменяется законодательство – как российское, так и иностранное, являющееся весьма существенным фактором при международном налоговом планировании». Мачехин В.А.⁵ связывает процессы международного налогового планирования с получением финансирования, указывая, что «получение финансирования от иностранных сестринских компаний – чрезвычайно распространенная практика международного налогового планирования применительно к России. Популярность таких займов объясняется тем, что формально они не подпадают под действие правил тонкой капитализации».