Возникновение и прекращение действий упрощенной системы налогообложения

      При формировании доходов от реализации необходимо учитывать положения п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ. В данном пункте перечислены операции, связанные с переходом права собственности, но не признаваемые для целей налогообложения реализацией.

      Следовательно, эти операции не могут также участвовать при определении дохода от реализации.

      К таким операциям в частности  относятся:

      - осуществление операций, связанных  с обращением российской или  иностранной валюты (за исключением  целей нумизматики);

      - передача основных средств, нематериальных  активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

      - передача основных средств, нематериальных  активов и (или) иного имущества  некоммерческим организациям на  осуществление основной уставной  деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

      - передача имущества, если такая  передача носит инвестиционный  характер (в частности, вклады  в уставный (складочный) капитал  хозяйственных обществ и товариществ,  вклады по договору простого  товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

      - передача имущества в пределах  первоначального взноса участнику  хозяйственного общества или  товарищества (его правопреемнику  или наследнику) при выходе (выбытии)  из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

      - передача имущества в пределах  первоначального взноса участнику  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

      - изъятие имущества путем конфискации,  наследование имущества, а также  обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.

      Претенденты-предприниматели - это индивидуальные предприниматели, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения.

      Помимо  перечисленного, одинаковым ограничением для перехода на упрощенную систему  налогообложения, как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей, является требование п.7 ст.346.13 Налогового кодекса РФ.

      Согласно  данной норме налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

      Указанное положение означает что, если организация  или индивидуальный предприниматель, побывав на упрощенной системе, переходит  на общий режим налогообложения, то последующий переход на упрощенную систему налогообложения возможен лишь через один год.

      Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему  налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего  году, начиная с которого налогоплательщики  переходят на упрощенную систему  налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

      При этом организации в заявлении  о переходе на упрощенную систему  налогообложения сообщают о размере  доходов за девять месяцев текущего года.

      Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. N ВГ-3-22/495. Указанная форма необязательна и носит рекомендательный характер (п.5 названного приказа).

      В нем указывается, какой объект налогообложения  выбран: доходы или доходы, уменьшенные на расходы (приказ МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495, п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если после подачи заявления фирма решила поменять объект налогообложения, она должна уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 20 декабря этого же года (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о смене объекта налогообложения составляется в произвольной форме. О том, что фирма обязана дождаться согласия налоговой инспекции на применение спецрежима, в кодексе не сказано. В то же время приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 утверждены формы уведомления о возможности (невозможности) применения УСН, которые рекомендуется применять налоговым инспекциям. Учитывая, что Налоговый кодекс РФ такого условия не содержит (ст. 346.13 НК РФ), переход на УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Поэтому, подав заявление, можно начинать применять спецрежим с момента, указанного в заявлении, при условии, что соблюдены все требования к его применению (абз. 1 п. 1 ст. 346.13 и абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

      Необходимо  отметить, что возможность применения этого спецрежима зависит от двух главных факторов: а) от характера  деятельности фирмы; б) от стоимостных  и количественных показателей ее деятельности.

      Кроме того, фирма может применять УСН, если она соблюдает следующие  количественные и стоимостные ограничения:

      - размер полученного дохода не  превышает установленный лимит  (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

      - средняя численность сотрудников фирмы за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

      - остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов  не превышает 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

      Названные условия должны соблюдать как фирмы, применяющие УСН, так и фирмы, которые только собираются перейти на этот режим (п. 4 ст. 346.13, п. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ).

     При переходе на УСН с других режимов  налогообложения необходимо рассчитать среднюю численность сотрудников  за девять месяцев года, предшествующих переходу (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Правила расчета средней численности сотрудников закреплены в Порядке, утвержденном постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 (форма № П-4). В среднюю численность сотрудников фирмы включается: среднесписочную численность сотрудников; среднюю численность внешних совместителей; среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. При расчете средней численности не учитываются граждане, работающие на основании авторских договоров (письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199). Показатель средней численности берется из форм статистической отчетности, которые фирма сдает в органы статистики. Для малых предприятий это форма ПМ, утвержденная постановлением Росстата от 5 августа 2005 г. № 58. Другие фирмы (за исключением малых) сдают форму П-4, утвержденную постановлением Росстата от 28 июня 2006 г. № 28.

     Подробно  порядок определения средней  численности сотрудников изложен  в пунктах 87-93 Порядка, утвержденного постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.

     Чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, необходимо использовать следующий  алгоритм:

     - определить, какое имущество на  фирме признается амортизируемым по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

     - рассчитать остаточную стоимость  такого имущества по правилам  бухучета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

     Если  фирма планирует перейти на УСН, то остаточную стоимость рассчитывают на 1 октября года, в котором фирма планирует подать заявление о переходе на спецрежим. Если фирма уже применяет УСН, то остаточную стоимость рассчитывают по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

     Правила бухучета амортизируемого имущества  используются лишь для проверки права перехода на УСН (применения УСН).

     После перехода на этот спецрежим в книге  учета доходов и расходов фиксируется  остаточная стоимость амортизируемого  имущества, рассчитанная по правилам налогового, а не бухгалтерского учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). При нарушении хотя бы одного из условий применения УСН фирма утрачивает право пользоваться спецрежимом. Если эти условия не соблюдаются на фирме, которая только планирует перейти на УСН, то она не имеет права на такой переход. 
 
 

      1.2.2. Второй способ перехода на упрощенную систему налогообложения 

      Второй  способ перехода на упрощенную систему  заключается в следующем.

      Данный  способ перехода используется теми организациями  и индивидуальными предпринимателями, которые хотят применять упрощенную систему налогообложения с момента их создания (регистрации).

      В связи с этим данные субъекты должны обладать признаками налогоплательщика  единого налога также с момента  создания (регистрации).

      Вновь созданные организации и вновь  зарегистрированные индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения с момента их создания (регистрации), должны подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

      В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять  упрощенную систему налогообложения  в текущем календарном году с  момента создания организации или  с момента регистрации физического  лица в качестве индивидуального предпринимателя.

      Согласно  ст.83 Налогового кодекса РФ заявление  о постановке на учет организации  или индивидуального предпринимателя  подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту  жительства в течение 10 дней после  их государственной регистрации.

      При этом возможна ситуация, когда заявление  о постановке на налоговый учет будет  подано в первые дни отведенного  десятидневного срока. Можно ли будет  в этом случае до окончания десятидневного срока подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения?

      Конечно же, лучше данной ситуации избегать и подавать оба заявления одновременно. Вместе с тем, в аналогичных ситуациях  законодательство о налогах и  сборах разрешает такое положение. Например, при подаче налоговой декларации ранее установленного срока, можно подать новую декларацию до истечения указанного срока. При этом должна приниматься во внимание новая декларация.

      Таким образом, данный способ применяется  организациями и индивидуальными  предпринимателями, которые успели вовремя подать заявление о переходе.

      Если  вновь созданная организация  или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель нарушили установленный  срок, то они вправе перейти на упрощенную систему налогообложения по правилам первого способа (путем подачи заявления с 1 октября по 30 ноября соответствующего года). 

      1.3. Прекращение действия упрощенной системы налогообложения 

      1.3.1. Добровольный порядок прекращения действия упрощенной системы 

      Прекратить  применение упрощенной системы налогообложения  фирма может добровольно или принудительно (п. 3, 4 и 6 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Добровольно перейти с УСН на общую систему налогообложения фирма может не раньше, чем с начала следующего года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом вновь применять УСН фирма сможет только через год после такого перехода (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

      Если  фирма решила отказаться от применения УСН, она должна уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 15 января года, в котором фирма предполагает перейти на общий режим (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления об отказе от применения УСН утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Но можно составить уведомление и в произвольной форме. Если фирма не уведомит налоговую инспекцию или нарушит сроки предоставления уведомления, она не сможет отказаться от УСН в планируемый срок. В этом случае ей придется применять спецрежим еще один год (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

     1.3.2. Обязательный порядок прекращения действия упрощенной системы

     Отказаться  от УСН фирма обязана, если будет  допущено хотя бы одно несоответствие условиям ее применения, а именно следующие:

     - по итогам отчетного (налогового) периода ее доходы превысят 20 млн. руб.;

     - в случаях, предусмотренных в  подпунктах 14 и 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Там говорится,  что фирмы, в которых доля  непосредственного участия других  организаций составляет более 25 процентов, за исключением организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, не вправе перейти на УСН. Не могут применять этот режим и те предприятия, на которых средняя численность работников превышает 100 человек;