Налог на имущество предприятий

          Центральный банк Российской  Федерации  и  его  учреждения  не являются плательщиками налога по настоящему Закону.

    Налогом   в   соответствии   с  настоящим  Законом      облагаются основные  средства,  нематериальные  активы,  запасы  и затраты,  находящиеся  на балансе плательщика.  Основные средства, нематериальные активы,  малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Стоимость имущества,  объединенного предприятиями   в   целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица,  для целей налогообложения принимается в расчет  участниками договоров о совместной деятельности,  внесшими это имущество, а созданного  (приобретенного)  в результате  этой  деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

    Среднегодовая стоимость  имущества  предприятия  за   отчетный период  (квартал,  полугодие,  9 месяцев и год) определяется путем  деления на 4 суммы,  полученной  от  сложения  половины  стоимости  имущества  на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца,  а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Если предприятие создано с начала какого-либо квартала,  кроме первого,   среднегодовая   стоимость имущества определяется  как частное от деления на 4 суммы,  полученной  от  сложения  половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за  отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Если  предприятие создано в первой  половине  квартала  (до 15 числа второго месяца квартала включительно),  то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный  квартал;  если  предприятие создано во  второй  половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

    Для  определения  налогооблагаемой базы налога на имущество      принимаются  отражаемые  в  активе  баланса  остатки  по  следующим  счетам бухгалтерского учета:

              а) по предприятиям,  применяющим   План  счетов  бухгалтерского учета   финансово - хозяйственной     деятельности    предприятий, утвержденный   Приказом   Министерства  финансов  СССР от 1 ноября 1991 г.  N 56  с  изменениями,  внесенными  Приказом  Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. N 173:

              -   01   "Основные   средства"   и  03  "Доходные  вложения  в материальные ценности" (за  минусом суммы износа);

                - 04   "Нематериальные   активы"  (за  минусом  суммы  износа, учитываемого на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");

              - 10 "Материалы";

              - 11 "Животные на выращивании  и откорме";

              - 12  "Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы" (за минусом суммы   износа,  учитываемого  на  счете  13  "Износ  малоценных  и  быстроизнашивающихся предметов");

              - 15 "Заготовление и приобретение  материалов";

              - 20 "Основное производство";

              - 21 "Полуфабрикаты собственного  производства";

              - 23 "Вспомогательные производства";

              - 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

              - 30 "Некапитальные работы";

              - 31 "Расходы будущих периодов";

              - 36 "Выполненные этапы по незавершенным  работам";

              - 40 "Готовая продукция";

              - 41 "Товары" (покупная цена).  Предприятия розничной торговли  и  общественного  питания  (и  при  аукционной  продаже   товаров) стоимость   товаров,   поступивших  от  поставщиков,  учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения  устойчивой работы предприятий этих отраслей (порядок исчисления сумм налогов, подлежащих  исключению  из  налогооблагаемой  базы,   регулируется     Инструкцией, изданной Государственной налоговой службой Российской Федерации);

              - 44 "Издержки обращения";

              - 45 "Товары отгруженные";

              - 16 "Отклонение в стоимости  материалов";

               В  налогооблагаемой  базе  учитываются  также  прочие  запасы и  затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса;

              б) по банкам и другим кредитным  организациям, имеющим лицензию  на    банковскую    деятельность   и   применяющим   план   счетов  бухгалтерского учета  банков:

              - 920 "Здания и сооружения",  921 "Хозяйственный инвентарь"  и 924  "Машины,  оборудование,  транспортные  и  другие средства  для сдачи в аренду (лизинг)" (за минусом суммы износа, учитываемого  на балансовом счете 015 "Износ  основных средств");

              - 925 "Нематериальные активы";

              - 940 "Хозяйственные материалы";

              - 941 "Расходы будущих периодов";

              - 942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы" (за минусом суммы  износа,  учитываемого на отдельном  лицевом счете балансового счета 012 "Специальные фонды");

              в) по страховым и другим  аналогичным организациям, применяющим  План  счетов  бухгалтерского    учета    финансово – хозяйственной  деятельности    страховых   организаций,   утвержденный   Приказом Государственного   страхового   надзора  Российской  Федерации  от 27 ноября 1992 г. N 02-02/5:

              - 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно  арендуемые основные средства"  (за  минусом  суммы  износа,  учитываемого  на счете 02 "Износ  основных средств");

              - 04   "Нематериальные   активы"  (за  минусом  суммы  износа, учитываемого на счете 05 "Износ  нематериальных активов");

              - 10 "Материалы";

              - 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы" (за  минусом суммы   износа,  учитываемого  на  счете  13  "Износ  малоценных  и быстроизнашивающихся предметов");

              - 31 "Расходы будущих периодов".

              В налогооблагаемой базе учитываются  также  запасы  и  затраты,  отраженные  по  статье  "Прочие  материальные  ценности и затраты" раздела II актива баланса.

              Территориальные фонды  обязательного  медицинского страхования, осуществляющие  бухгалтерский  учет  и   отчетность   в   порядке,  установленном    Приказом    Федерального    фонда   обязательного  медицинского страхования от 19 января 1994 г. N 3, для определения налогооблагаемой  базы  принимают остатки по счетам бухгалтерского учета, отражаемым по следующим разделам актива баланса:

              - I "Основные средства" (за минусом  суммы износа, учитываемого на  счете 02 "Износ основных средств");

              - II "Материалы и запасы";

              - III "Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы";

              - IV "Затраты на производство  и другие цели";

              - VII "Расходы" (за минусом остатков  по статье 16 "Расходы  на капитальный   ремонт"   и   статье  12  "Расходы  на  приобретение оборудования  и  инвентаря"  субсчета   215   "Расходы   за   счет  внебюджетных  фондов";  остатков  по субсчету 221 "Расходы за счет средств   Федерального   фонда   по   обязательному   медицинскому страхованию"   и   субсчету   222   "Расходы   за   счет   средств территориальных    фондов    по     обязательному     медицинскому страхованию").

              В расчетах налогооблагаемой  базы остаточная стоимость основных  фондов (средств) исчисляется  плательщиками  из  восстановительной стоимости    начиная    с    даты    переоценки,   устанавливаемой постановлением Правительства Российской Федерации.

    Данным  налогом не облагается имущество:

              а) бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной  (представительной)   и  исполнительной  власти,  органов  местного самоуправления,  Пенсионного  фонда  Российской  Федерации,  Фонда социального  страхования  Российской  Федерации,  Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда     обязательного медицинского страхования; коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

             б) предприятий   по   производству,   переработке  и  хранению    сельскохозяйственной продукции,  выращиванию,  лову и переработке рыбы  и морепродуктов при условии,  что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

            в) специализированных протезно - ортопедических предприятий;

            г) используемое исключительно  для нужд образования и культуры;

    К   нуждам   образования   и  культуры   относится  имущество,      используемое   для  дошкольных  и других  учреждений  образования, учебно - производственных комбинатов и учебных участков,  учебно - опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов;  оздоровительных спортивных лагерей  и лагерей  труда  и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров,  клубов  и кружков  (в сфере образования);  предприятий и организаций,  выпускающих или реализующих учебно  - техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих  снабжение,   ремонт  и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции,     работам и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке  населения;  детских  экскурсионно  - туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;          стационарных  и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);      библиотек;   музеев;  зоопарков;  парков  культуры    и    отдыха;      социально – культурных  специализированных  и многофункциональных комплексов и объединений; научно - методических центров творчества и  культурно  - просветительной  работы;  театров,  стационарных и передвижных   цирков;    филармоний;   кинопроката;   кинотеатров; киноустановок; киностудий; планетариев;

            д) религиозных  объединений  и  организаций,   национально   -      культурных обществ;

            е) предприятий народных художественных  промыслов;

    К народным  художественным  промыслам   относятся   все   виды производства художественных изделий утилитарного или декоративного назначения, основанные на преемственности, исторически сложившихся традициях народного декоративно - прикладного искусства; к изделиям народных художественных помыслов относятся  изделия признанного художественного достоинства,  при изготовлении которых применяется ручной или механизированный творческий труд художников и мастеров,  развиваются традиции народного искусства, сохраняются      стилистические особенности данного промысла; к предприятиям  народных  художественных  промыслов  относятся предприятия, в   объеме  промышленной  продукции  которых  изделия народных художественных промыслов составляют не менее 50 процентов.

            ж) используемое для образования  страхового и сезонного запасов  на предприятиях,  связанных с  сезонным (природно -  климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с   решениями   федеральных   органов    исполнительной    власти, соответствующих    органов    государственной   власти   субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

            з) жилищно  -  строительных,  дачно  - строительных и гаражных  кооперативов, садоводческих товариществ;          общественных объединений,   ассоциаций,   осуществляющих  свою      деятельность  за  счет  целевых   взносов  граждан   и   отчислений      предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты  налогов и других  обязательных   платежей   прибыли   на содержание  указанных общественных объединений,  ассоциаций,  если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

            и) общественных   организаций   инвалидов,   а   также   других предприятий,  учреждений  и  организаций,   в   которых   инвалиды составляют не менее  50 процентов от общего числа  работников;

            к) научно   -   исследовательских  учреждений,  предприятий  и организаций  Российской   академии   наук,   Российской   академии медицинских  наук,  Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук,  Российской академии художеств, составляющих их научно  -  исследовательскую,  опытно - роизводственную   или      экспериментальную базу; государственных научных   центров,   а    также    научно - исследовательских,   конструкторских   учреждений   (организаций), опытных и опытно -  экспериментальных  предприятий  независимо  от      организационно  -  правовых  форм  и форм собственности,  в объеме работ которых научно - исследовательские, опытно - конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов;