Порядок уплаты НДС, отмена и отсрочка налогообложения

      Если при реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав по договорам, обязательство  об оплате которых предусмотрено  в рублях в сумме, эквивалентной  определенной сумме в иностранной  валюте, или условных денежных  единицах, моментом определения  налоговой базы является день  отгрузки (передачи) товаров (работ,  услуг), имущественных прав, при определении  налоговой базы иностранная валюта  или условные денежные единицы  пересчитываются в рубли по  курсу Центрального банка Российской  Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров  (работ, услуг), имущественных прав  налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца  при последующей оплате товаров  (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных  доходов в соответствии со статьей 250 НК или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК. 

     1.3 Налоговый период и ставка налога 

     Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).Кроме того, по итогам налогового периода организации и предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации.Для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период - квартал (ст. 163 НК РФ). Это значит, что по общему правилу исчислять сумму НДС к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала⁴.

     Согласно ст. 164 НК налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

     1) товаров, вывезенных  в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных  под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК;

     2) А. услуг по международной перевозке товаров.

     Б. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по:

     транспортировке нефти, нефтепродуктов вне зависимости  от даты их помещения под соответствующую  таможенную процедуру из пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до границы Российской Федерации  для последующего вывоза трубопроводным транспортом за пределы территории Российской Федерации, либо до морских  портов Российской Федерации для  последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации морским транспортом, либо до пункта перевалки (перегрузки, слива, налива) на иные виды транспорта, в том числе на трубопроводный, расположенный на территории Российской Федерации, для последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации  иными видами транспорта, в том  числе трубопроводным;

     перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых  за пределы территории Российской Федерации, в том числе в морских, речных портах, вне зависимости от даты их помещения под соответствующую  таможенную процедуру.

     В. услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации (ввозимого на территорию Российской Федерации), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию Российской Федерации для переработки на территории Российской Федерации.

     Г. услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств.

     Д. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

     Е. работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

     Ж. услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

     З. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта.

     3) работ (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой или транспортировкой  товаров, помещенных под таможенную  процедуру таможенного транзита  при перевозке иностранных товаров  от таможенного органа в месте  прибытия на территорию Российской  Федерации до таможенного органа  в месте убытия с территории  Российской Федерации;

     А. оказываемых организациями или индивидуальными предпринимателями:

     - услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза;

     - транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза.

     Настояще положение не распространяются на услуги, оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте;

     4) услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии,  что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами  территории Российской Федерации,  при оформлении перевозок на  основании единых международных  перевозочных документов.

     5) товаров (работ,  услуг) в области космической  деятельности.

     Данное  положение распространяются на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством Российской Федерации в области космической деятельности, а также на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры военного и двойного назначения, на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.

     6) драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы, Государственному  фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней Российской  Федерации, фондам драгоценных  металлов и драгоценных камней  субъектов Российской Федерации,  Центральному банку Российской Федерации, банкам.

     7) товаров (работ,  услуг) для официального пользования  иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

     Реализация  товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством  соответствующего иностранного государства  установлен аналогичный порядок  в отношении дипломатических  и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала  этих представительств (включая проживающих  вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена  в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

     8) припасов, вывезенных  с территории Российской Федерации.  В целях настоящей статьи припасами  признаются топливо и горюче-смазочные  материалы, которые необходимы  для обеспечения нормальной эксплуатации  воздушных и морских судов,  судов смешанного (река - море) плавания;

     9) выполняемых российскими  перевозчиками на железнодорожном  транспорте:

     работ (услуг) по перевозке или транспортировке  экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и  вывозу с территории Российской Федерации  продуктов переработки на территории Российской Федерации;

     А. выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:

     - работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров;

     - работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров;