Земельный налог: порядок исчисления и роль в формировании доходов местных бюджетов

10. Налогоплательщики, имеющие право  на налоговые льготы, должны представить  документы, подтверждающие такое  право, в налоговые органы по  месту нахождения земельного  участка, признаваемого объектом  налогообложения в соответствии  со статьей 389 НК.

11. Органы, осуществляющие ведение  государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную  регистрацию прав на недвижимое  имущество и сделок с ним,  представляют информацию в налоговые  органы в соответствии с пунктом  4 статьи 85 настоящего Кодекса.

12. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

13. Сведения, указанные в пунктах  11 и 12, представляются органами, осуществляющими  ведение государственного земельного  кадастра, органами, осуществляющими  государственную регистрацию прав  на недвижимое имущество и  сделок с ним, и органами  муниципальных образований по  формам, утвержденным Министерством  финансов Российской Федерации.

14. По результатам проведения государственной  кадастровой оценки земель кадастровая  стоимость земельных участков  по состоянию на 1 января календарного  года подлежит доведению до  сведения налогоплательщиков в  порядке, определяемом органами  местного самоуправления (исполнительными  органами государственной власти  городов федерального значения  Москвы и Санкт - Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

15. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

16. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность  физическими лицами для индивидуального  жилищного строительства, исчисление  суммы налога (суммы авансовых  платежей по налогу) производится  с учетом коэффициента 2 в течение  периода проектирования и строительства,  превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации  прав на построенный объект  недвижимости. НК РФ Статья 396

4. Налоговые льготы

1.4.1 Льготы, предоставляемые  на федеральном и местном уровнях

Льготы по земельному налогу делятся на два вида: льготы, предоставляемые  на федеральном уровне, то есть в  соответствии со статьями 391 и 395 НК РФ, и льготы, устанавливаемые на местном  уровне. Это право предоставлено  представительным органам муниципальных  образований (городов Москвы и Санкт-Петербурга) статьей 387 НК РФ. 
 
На федеральном уровне могут предоставляться льготы в виде полного освобождения от налогообложения и льготы в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы. 
 
Помимо этого, некоторые из налогоплательщиков освобождаются от уплаты налога на основании статей 388 и 389 НК РФ. Так, право не исчислять налог в соответствии с пунктом 2 статьи 388 НК РФ есть у арендаторов и организаций, получивших землю на определенных правах. Они не признаются налогоплательщиками по земельным участкам, которыми владеют по договору аренды или безвозмездного срочного пользования. Также не уплачивается налог с земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения. Это земли ограниченные и изъятые из оборота (п. 2 ст. 389 НК РФ). 
 
Земельные участки, не признаваемые объектами налогообложения, рассматриваются как отнесенные к федеральной собственности. Участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность (кроме случаев, установленных федеральным законодательством). 
 
Органы власти муниципальных образований (городов Москвы и Санкт-Петербурга) не могут отменить своими правовыми актами льготы по земельному налогу, установленные непосредственно в главе 31 НК РФ. По земельному участку, отнесенному к определенной категории земель, представительными органами муниципальных образований (городов Москвы и Санкт-Петербурга) может предоставляться несколько видов льгот. Льготы, предоставляемые нормативными актами представительных органов муниципальных образований (городов Москвы и Санкт-Петербурга), устанавливаются в дополнение к льготам, предусмотренным Налоговым кодексом. 
 
Перечень установленных налоговых льгот по земельному налогу достаточно своеобразен и требует внимательности при их применении. 
 
От уплаты земельного налога могут освобождаться как определенные категории налогоплательщиков, так и отдельные категории земель, а именно:  
 
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций; 
 
2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; 
 
3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; 
 
4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности; 
 
организации, уставный капитал которых, полностью состоит из вкладов, указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов, среди их работников, составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); 
 
учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; 
 
5) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов; 
 
6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов; 
 
7) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок. 
(п. 9 в ред. Федерального закона от 03.06.2006 N 75-ФЗ) 
 
Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, их подтверждающие, в налоговые органы по месту нахождения участка. 
 
В случае возникновения в налоговом (отчетном) периоде права на льготу исчисление суммы налога (или соответственно авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как: 
 
К= Мп/Мк, 
 
где К - коэффициент 
 
Мп - число полных месяцев, в течение которых льготы не было 
 
Мк - число календарных месяцев в налоговом периоде (налоговый период - календарный год) или в отчетном периоде.  
 
При этом месяц возникновения права на налоговую льготу принимается за полный месяц.  
 
В случае прекращения налоговой льготы в налоговом (отчетном) периоде расчет производится по той же схеме, при этом месяц прекращения права на налоговую льготу принимается за полный месяц. 
 
Организации, освобожденные от уплаты земельного налога на основании статей 395 и 387

НК РФ, должны представлять в налоговые органы декларации по земельному налогу. В соответствующих  разделах таких деклараций проставляются  нули.

2 Сравнительная характеристика старой и новой систем налогообложения

2.1 Плата за землю

2.2 Земельный налог

Действующая система налогообложения имела большое количество льготников: земельный налог уплачивался только с 25% всех земель России, а в городах с 15%. От уплаты земельных платежей были освобождены целые отрасли.

Для исправления накопившихся недостатков, действующей системы налогообложения земли, повышения доли поступлений в бюджет РФ платежей за пользование землей, необходимо было внедрение в России новых перспективных методов налогообложения, учитывающих требования реальной экономики. Одним из таких перспективных путей совершенствования стала, разработанная система налогообложения земли в зависимости от ее кадастровой стоимости.

ФЗ от 29.11.04г. № 141-ФЗ (ред. от 27.07.2010) «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ». Главой 31 Налогового Кодекса РФ земельный налог устанавливается в качестве местного налога, формирующего доходную базу местных бюджетов, и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также законами городов Москвы и Санкт-Петербурга. Представительные органы муниципальных образований при введении налога самостоятельно определяют такие элементы налогообложения, как налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты земельного налога. Глава 31 Налогового Кодекса РФ, касаясь порядка определения налогоплательщиков нового земельного налога, прежде всего, связывает понятия «налогоплательщик» с понятием «право на земельные участки».

Согласно новому земельному законодательству объектом налогообложения  кроме земельных участков признаны также и земельные участки, расположенные  в пределах территории муниципального образования. Из объектов налогообложения  исключены отдельные виды земель. Это прежде всего земли, изъятые из оборота и исключенные из объектов налогообложения:

• Государственные природные заповедники и национальные парки;
• Здания, строения и сооружения, в которых размещены для постоянной деятельности ВС РФ, пограничные войска, другие войска, воинские формирования и органы;
• Здания, строения и сооружения, в которых размещены военные суды;
• Объекты организаций ФСБ;
• Объекты организаций федеральных органов государственной охраны;
• Объекты использования атомной энергии;
• Воинские и гражданские захоронения;
• Земельные участки, ограниченные в обороте согласно ст. 389 НК РФ.

Принципиальное отличие  состоит в переходе к кадастровой  стоимости земли. Государственный  земельный кадастр охватывает всю  территорию страны. Модели массовой оценки базируются на системе массового  определения стоимости и включают метод сравнения рынков, также  доходный и затратный методы. Различные  типы методов применяются к различным  категориям земель и видам землепользования в зависимости от факторов, влияющих на оценку земли. На сегодняшний день, по данным Рос. недвижимости, завершена кадастровая оценка примерно на 94% территории страны. Остается определить кадастровую стоимость каждого земельного участка. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиком признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке по состоянию на 1 января календарного года.

Установлен особый механизм определения налоговой базы в  отношении земельных участков, находящихся  в общей собственности. Она определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика  в общей долевой собственности. В общей совместной собственности  налоговая база определяется для  каждого из налогоплательщика в  равных долях.

При налогообложении новым  земельным налогом для некоторых  категорий физических лиц предусмотрено  уменьшение налоговой базы на облагаемую налогом сумму – в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика в отношении каждого земельного участка. Для подтверждения налогового вычета потребуются документы, дающее право на уменьшение налоговой базы. В этом случае, если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. Именно в этом случае земельный налог не уплачивается.

Изменился порядок определения  ставок земельного налога. Принцип  взимания налога оставался неизменным в течении 12 лет. Происходящие изменения, направленные в основном на пополнение бюджетов, были связанны с ежегодно вводимой индексацией ставок земельного налога по большинству категорий земель. Начиная с 1992 года практически ежегодно индексировались ставки земельного налога на очередной календарный год. Налогоплательщики стали оспаривать ставки земельного налога, принимаемые с учетом коэффициента индексации. Так, согласно ст. 2 Федерального закона № 137-ФЗ, субъектом РФ устанавливается цена земли в поселениях с населением: