Земельный налог: порядок исчисления и роль в формировании доходов местных бюджетов

Таким образом, подводя итог, можно сказать, что многочисленные законодательные нововведения, касающиеся местных бюджетов и местного налогообложения, поставили перед практиками и  теоретиками значительное количество вопросов, требующих скорейшего разрешения в целях обеспечения благополучия муниципальных образований. В связи  с тем что приведенные выше новеллы законодательства пока не нашли  своего применения на практике, в рамках данной работы мной были лишь обозначены проблемы, выявленные в ходе проведенного исследования законодательства. газета «Налоги»№ 8, 2006 г Перцева Е.М. Земельный налог

 

 

2. Поступления налогов, администрируемых ИФНС России по г. Томску,  за 9 месяцев  2012 года

 

По состоянию на 01.10.2012 г. на налоговом учете в Инспекции  Федеральной Налоговой Службы по г. Томску состоит 29 636 налогоплательщиков - юридических лиц и 531 044  физических лиц, из которых 17 340 – предприниматели  без образования юридического лица.

Поступления за 9 месяцев  2012 г. в консолидированный бюджет составили 35 135 млн.руб и в сравнении с аналогичным периодом.2011 г.  увеличились на 7 053 млн. руб., или на 25,1%. 

За 9 месяцев 2012 г. платежи  в федеральный бюджет составили 58,8%  от общей суммы поступлений  и в сравнении с 2011 г. увеличились  на 40.3%. В региональный бюджет поступило 32.3% и в сравнении с аналогичным  периодом 2011 г. увеличились на 6,5%. В  местный бюджет г. Томска поступления составили 8.9% и в сравнении аналогичным периодом 2011 г. увеличились на 15,9%.

 

Основными источниками доходов  консолидированного бюджета РФ за 9 месяцев 2012 года являются следующие  налоги:  НДПИ – 36,5%;  НДС, на долю которого приходится 21,5%,  НДФЛ – 17,4%.

К основным источникам формирования федерального бюджета относятся:  НДС – 36,5%, НДПИ – 61,5%.

К основным источникам формирования областного бюджета относятся: налог  на прибыль  - 26,8%, НДФЛ – 34,7%, налог  на имущество – 19,2%, акцизы -13,0%.

 

 

Поступления в местный  бюджет г. Томска за 9 месяцев 2012 г. составили 3 110 млн. руб. и по сравнению с аналогичным периодом 2011 г. увеличились на 427 млн. руб.

Основными налогами, формирующими бюджет г. Томска, являются: НДФЛ (69,8%), земельный налог (16,5%), ЕНВД (11,5%), налог на имущество физ. лиц (2,2%).

 

 

ИФНС России по г. Томску

 

 

3.2 Основные направления совершенствования российского законодательства о земельном налоге. Повышение ответственности плательщиков земельного налога за нарушение законодательства о налогах и сборах

 

Согласно новому земельному налогу налогоплательщиками признаются организации и физические лица, которые  обладают земельными участками на праве  собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налогоплательщики  должны иметь на земельные участки  правоустанавливающие документы, выдаваемые органами Росрегистрации, которые ведут Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Следует также отметить, что с 1 сентября 2006 года вступил  в силу Федеральный закон от 30.06.2006 г. № 93-ФЗ «О внесении изменений в  некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу  оформления в упрощенном порядке  прав граждан на отдельные объекты  недвижимого имущества». Закон, который  принято называть «дачная амнистия»  и который упростил условия и  порядок регистрации права собственности  на земельные участки и расположенные на них строения. В законе речь идет о легализации в упрощенном порядке принадлежащих гражданам объектов жилой недвижимости, таких как дачи, гаражи, садовые и огородные участки, а также строения, которые имеются на этих участках Федеральный закон от 30 июня 2006 г. № 93-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества» // СЗ РФ. 2006. № 27. Ст. 2881..

На практике довольно часто  налогоплательщики в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок сознательно не представляют налоговую декларацию в налоговый  орган по месту учета. Именно поэтому  в целях усиления действенности  мер за нарушение законодательства о налогах и сборах необходимо внести изменения в ст. 119 НК РФ и  увеличить размер штрафа за непредставление  налогоплательщиком в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок налоговой декларации.

 

3. Определение суммы налога по участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований и повышение эффективности кадастровой оценки

 

Согласно НК РФ объектом налогообложения определены земельные  участки, расположенные в пределах территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на которую распространяется действие нормативного правового акта, принятого представительным органом  муниципального образования (п.1 ст. 389 НК РФ).

На практике встречаются  ситуации, когда земельные участки  разделяются административными  границами муниципальных образований  на несколько частей. Однако глава 31 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок определения налоговой  базы и исчисления земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований.

В сложившейся ситуации, по моему мнению, было бы целесообразно  внести дополнения в главу 31 НК РФ положениями, определяющими порядок определения  налоговой базы и исчисления земельного налога в отношении земельных  участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований.

Периодическое проведение оценки кадастровой стоимости земли  как основа земельного налога.

В настоящее время государственный  земельный кадастр охватывает всю  территорию страны и содержит обязательные характеристики всех земельных участков. В целом действовавшая система  обновления необходимых сведений о  земле не обеспечивает их полноту  и достоверность. В этой связи  очень важно (жизненно важно для  функционирования нового земельного налога на основе кадастровой стоимости  земельного участка) принятие решения  на законодательном уровне об обязательной периодической оценке земли (с целью  поддержания налоговой базы в  актуализированном состоянии) и  порядке осуществления такой  переоценки.

Для дальнейшего совершенствования  работы по обеспечению условий контроля полноты сведений, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок с ним и в целях наиболее полного и своевременного отражения  сведений о земельных участках, требуется  создание единой информационно-аналитической  системы между территориальными органами Роснедвижимости и налоговыми органами, представительными органами муниципальных образований, а также Федеральной регистрационной службой РФ.

В этой связи, необходимо на федеральном уровне разработать  Порядок электронного обмена информацией  между управлениями Федеральной  налоговой службы России по субъектам  Российской Федерации и Роснедвижимости по субъектам Российской Федерации с представительными органами муниципальных образований и территориальными органами Федеральной регистрационной службы РФ.

Таким образом, для Федеральной  налоговой службы России создание единой полноценной информационно-аналитической  системы с одной стороны, будет  препятствовать сокрытию объектов налогообложения, а с другой - предотвращать излишнее вмешательство государства в  частные дела граждан, не вовлеченных  в предпринимательскую деятельность. Соответственно для Роснедвижимости - одна из основных задач, решение которой позволит в полной мере выполнять свои обязательства по предоставлению государственных услуг в сфере своей деятельности и гражданам - эффективно использовать созданный информационный ресурс в интересах всего общества и отдельно взятого гражданина.

 

4. Расширение полномочий представительных органов муниципальных образований по изменению ставок земельного налога с учетом интересов налогоплательщиков

 

Практика показала, что  представительные органы муниципальных  образований в своих решениях об установлении ставок и льгот часто  исходили из желания максимизации поступлений  в местные бюджеты, зачастую, к  сожалению, нарушая нормы НК РФ, с  целью увеличения его собираемости, не принимая во внимание фактическую  способность налогоплательщика  к уплате налога. Как следствие этого в настоящее время представительным органам муниципальных образований необходимо провести оценку ожидаемых налоговых поступлений и принять решения о снижении налоговых ставок земельного налога, в том числе имеющих обратную силу (ст. 5 п. 4 НК РФ) См.: Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137 - ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // СЗ РФ 2006. № 31. Ст. 3436.

Представительными органами муниципальных образований не учтены интересы и таких налогоплательщиков как дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, которые  нуждаются в дополнительной социальной поддержке (если земельный участок  выделен именно им и они имеют правоудостоверяющий документ на данный участок).

Я считаю, что представительным органам муниципальных образований  в данном конкретном случае необходимо принять решение о предоставлении льготы в отношении всей суммы  земельного налога для детей-сирот  и детей, оставшихся без попечения  родителей (при наличии правоудостоверяющего документа на данный земельный участок).

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Источником сведений о  структуре землепользования является земельный кадастр, который работает достаточно эффективно.

На сегодняшний день земля  как инвестиционный ресурс полностью  не задействована, несмотря на принятие Земельного Кодекса, земельное законодательство несовершенно.

Учесть все объекты  и сооружения, все земельные участки  на всей территории России, по которым  когда-либо были выданы правоустанавливающие документы, - основная сегодняшняя задача Рос недвижимости. Сложность по созданию кадастра состоит в том, что приходится пользоваться материалами 20 – 25 летней давности. В целях защиты интересов налогоплательщиков создаются информационные сервисы для обеспечения процедур досудебного рассмотрения споров о размере кадастровой стоимости земельных участков. Планируется получение поступлений от земельного налога в размере 100 – 150 млрд. рублей в год.

 

 

 

Проведенное исследование подтвердило, что развитие земельных отношений - это перманентный процесс, связанный  с объективными изменениями производительных сил и производственных отношений  в обществе. Поэтому вполне закономерным является появление новых форм земельного налогообложения. Проблема состоит  лишь в том, чтобы эти формы  земельного налогообложения находили адекватное законодательное регулирование  представительными органами муниципальных  образований Российской Федерации.

Существующее на сегодняшний  день состояние налоговой системы  Российской Федерации обусловлено  преобладающим сегодня представлением о земельном налоге как исключительно  фискальном инструменте. Данное представление  имеет достаточно глубокие исторические корни, кроме того, оно поддерживается сложившейся сейчас в России финансово-экономической  ситуацией, которая заставляет отодвинуть на второй план другие функциональные признаки земельного налога.

В работе отмечалось, что  объектами земельных отношений  согласно Земельному кодексу Российской Федерации признаются земля как  при-родный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Российской Федерации, и части земельных участков.

В работе были подробно рассмотрены  вопросы «Объекты налогообложения  и налогоплательщики», «Ставки земельного налога», «Льготы по земельному налогу». Говорилось, что плательщиками земельного налога признаются организации и  физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями.

Объектами обложения земельным  налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные  доли (при общей долевой собственности  на земельный участок), предоставленные  юридическим лицам и гражданам  в собственность, владение или пользование.

В работе представлены расчеты (на конкретных примерах) сумм земельного налога, подлежащих к уплате.

Наиболее важным аспектом в теории правового регулирования  налогообложения земли является институт принципов. Принципы правового  регулирования налоговых отношений  имеют огромное значение как для  государственных органов, принимающих  тот или иной нормативный правовой акт, так и для налогоплательщиков, обязанных соблюдать нормы законодательства о налогах и сборах.

Можно сделать вывод о  том, что повышение доходов в  бюджетной сфере возможно в результате определения оптимальных величин  земельного налога. Другой возможный  путь - это придание официального статуса  земельным участкам, фактически используемым и выявленным в результате проведения инвентаризации земель.