Бухгалтерский учет и аудит валютных операций

     Введение  обязательной продажи валютных средств вызвала необходимость открытие ещё одного субсчёта, счёта №52.1 - транзитный валютный счёт). Движение валютных средств на транзитном валютном счёте оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Зачисление экспортной валютной выручки Д 52.1 К 90 - при учёте реализации по оплате.
2. Зачисление суммы поступивших от иностранных покупателей в погашение задолженности за реализованную продукцию, работы, услуги Д52.1 К62 - при учёте реализации по отгрузки.
3. зачисление валютных авансов от иностранных покупателей заказчиков Д 52.1 К62.
4. Зачисление кредитов и займов от иностранных банков и партнёров Д 52.1 К 66,67.
5. Поступление дивидендов от участия  в иностранных предприятиях или  по  иностранным ценным бумагам Д 52.1 К 75, 58, 99.
6. Положительная курсовая разница по транзитному счёту Д52.1 К99.
7. Поступление валютных средств от разных дебиторов Д 52.1 К 76.
8. Погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в Уставный капитал Д 52.1 К 75.
9. Поступление выручки за проданные иностранным инвесторам акции Д 52.1 К 90.
10. Перечисление средств разным кредиторам Д 76 К 52.1.
11. Зачисление на валютный счёт оставшейся после продажи части валютных средств  Д 52.2  К 52.1

     На  текущем валютном счёте отражаются операции связанные с перечислением  в валюте.

1. Поступления Валютных кредитов от российских банков Д 52.2 К 66, 67.
2. Положительная курсовая разница по валютному счёту Д52.2 К99.
3. Погашение задолженности перед иностранными поставщиками за полученные материалы, сырьё Д60 К52.2 .
4. Перечисление авансов иностранным поставщикам Д60 К52.2
5. Перечисление в бюджет задолженности в валюте Д68 К52.2.
6. Перечисление дивидендов учредителям нерезидентам Д75.2 К52.2
7. Оплата услуг банка Д20,44,26 К52.2.
8. Погашение кредитов банка и займов Д66,67 К52.2.
9. Отражение отрицательной курсовой разницы Д99 К52.2

     При продажи валюты предприятие даёт поручение уполномоченному банку продать валюту, и как правило продаётся валюта не сразу, а через несколько дней при этом используется счёт 57 (переводы в валюте). Для этого используются следующие проводки:

1. Валюта списывается с валютного счёта Д57 К52.
2. Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи К57 Д48, курсовая разница списывается Д90 К99.
3. Прибыль от продажи валюты, т.е. курсовая разница и убытки от продажи валюты могут быть зачислены  на 97 (расходы будущих периодов ), где они учитываются до конца календарного года.

     Физические  лица - резиденты РФ - могут приобретать  за иностранную валюту жилые дома, квартиры, находящиеся за пределами  РФ, а также иные права на указанные  имущества путём перевода средств  на валютные счета этих лиц в уполномоченные банки.

     Индивидуальные  лица осуществляют следующие валютные операции по экспорту-импорту товаров, работ, услуг без разрешения ЦБ РФ в соответствии с заключёнными договорами:

1. Перевод резидентом в иностранной валюте из РФ, а также на валютный счет нерезидента в уполномоченном банке в счёт оплаты импортируемых товаров после их ввоза в РФ независимо от срока прошедшего с момента таможенного оформления до даты платежа.
2. Расчёты в иностранной валюте по валютным операциям осуществляется в безналичном порядке если иное не установлено законодательством.

     При осуществлении расчётов по валютным операциям юридические и физические лица представляют в соответствующий  уполномоченный банк комплект документов подтверждающих, а также заверенные в установленном порядке копии контрактов, подтверждающих факт экспорта-импорта и в платёжных поручениях уполномоченных банков обязательно делается ссылка на положение №39.

2.1.2. Методика проведения аудита операций валютных денежных средств

     При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте прежде всего снимаются остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета. Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

     При проверке кассовых операций следует  исходить из норм валютного законодательства, разрешающих расчеты в наличной иностранной валюте в Российской Федерации.

     Проведение  расчетов в наличной иностранной  валюте при осуществлении финансово-хозяйственной  деятельности российских организаций  может быть связано только с загранкомандировками. Расчеты в наличной иностранной  валюте не входят в перечень текущих  валютных операций, содержащийся в Законе Российской Федерации от 9.10.92 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (с последующими изменениями и дополнениями). Поскольку этот перечень является закрытым, такие расчеты следует относить к разряду капитальных операций, порядок осуществления которых в соответствии с данным Законом устанавливается Банком России.

     Другие  расходы командированного работника  не являются командировочными, хотя и  связаны с загранкомандировками, поэтому они не подлежат возмещению работнику в иностранной валюте. Такие расходы организация может возместить ему по отдельному авансовому отчету только в рублях с учетом действующего налогового законодательства как в отношении организации - юридического лица, так и в отношении работника - физического лица. Возмещение работнику этих расходов в иностранной валюте означает нецелевое расходование валютных средств. Кроме того, при покупке за рубежом каких-либо материальных ценностей, предназначенных для юридического лица, помимо нецелевого расходования валюты имеются и другие нарушения, а именно:

     приобретение  за рубежом материальных ценностей  юридическим лицом без заключения контракта;

     расчеты наличными денежными средствами без разрешения Банка России;

     ввоз  материальных ценностей на таможенную территорию Российской Федерации без декларирования;

     неуплата  на таможне пошлины, сборов, НДС.

     Следовательно, командированный работник мог приобрести за рубежом материальные ценности только для себя лично, оплатить их за счет суточных или личных валютных средств, а затем передать их организации по договору купли-продажи, заключенному между ними.

     В сроки, установленные в соответствии с Положением N 62, организация должна отчитаться за целевое расходование полученных валютных средств. При этом банк имеет право потребовать предъявления первичных документов, подтверждающих произведенные затраты. Такое требование распространяется и на валюту, полученную организацией со своего текущего валютного счета.

     Таким образом, уполномоченные банки должны контролировать целевое расходование иностранной валюты как агенты валютного контроля. Тем не менее при проведении аудиторской проверки все факты нецелевого расходования иностранной валюты организациями должны выявляться проверяющими.

     Необходимо  проверять, соблюдается ли порядок расчетов между работником и организацией по результатам авансового отчета. Окончательные расчеты между работником и организацией по командировочным расходам могут быть произведены в иностранной валюте - как в той, которая была выдана работнику в виде аванса, так и в любой другой, курс которой по отношению к рублю котируется Банком России, а также в рублях. Однако, если аванс выдавался работнику за счет иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, остаток неиспользованного аванса должен быть возвращен работником в иностранной валюте, а организация обязана вернуть эту валюту на специальный транзитный валютный счет и произвести ее обратную продажу.

     При обработке авансового отчета все  суммы иностранной валюты пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета. Если расходы работника по загранкомандировке производились в иностранной валюте, отличной от той, которая была ему выдана, то согласно Положению N 62 для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования, подтверждающем факт обмена выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличную иностранную валюту. При отсутствии такого документа применяется курс, установленный Банком России на дату погашения задолженности.

     Проверяя  авансовые отчеты, следует убедиться  в правильности списания командировочных  расходов на затраты организации  в целях налогообложения прибыли, руководствуясь налоговыми нормами, действующими в конкретном отчетном периоде. При этом следует иметь в виду, что все расходы, кроме суточных, должны иметь документальное подтверждение. В случае его отсутствия никакие расходы даже в пределах официально установленных норм на затраты в целях налогообложения списываться не могут. В этом отношении налоговое законодательство стабильно, его нормы не менялись.

     Следует обратить внимание на размер суточных, списываемых на затраты в целях  налогообложения. Помимо официально установленных  норм, в пределах которых суточные могут списываться на затраты, имеет значение и тот факт, обеспечивает ли принимающая сторона командированного работника питанием. В этом случае суточные положено выплачивать только в размере 30% от установленных норм. Если же принимающая сторона помимо питания берет на себя еще и личные расходы работника, то суточные ему не должны выплачиваться. Поэтому в случае выплаты командированному работнику суточных в такой ситуации все суммы, выданные работнику даже в пределах официально установленных норм, следует рассматривать как сверхнормативные суточные.

     С 1 января 2002 г. действуют новые нормы  суточных по загранкомандировкам, утвержденные приказом Минфина России от 12.11.01 г. N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" (с изменениями и дополнениями от 4.03.02 г.). Соответственно с этого дня утрачивают силу все приказы и письма Минфина России, которыми регламентировались ранее действовавшие нормы суточных. В отличие от старых норм, установленных для каждой страны в ее национальной валюте, новые нормы суточных определены в единой валюте - долларах США.

     Новые нормы суточных применяются и  при исчислении подоходного налога с физических лиц, единого социального  налога и налога на прибыль юридических лиц. Так, независимо от фактических сумм суточных, выплачиваемых организацией работнику в порядке компенсации затрат по командировкам, на затраты организации в целях налогообложения списываются суточные в пределах официально установленных норм. Следовательно, сверхнормативные суточные должны покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.

     При исчислении налога на доходы физических лиц в доход, подлежащий налогообложению, не включаются только суточные, выплачиваемые  в пределах установленных норм. Единым социальным налогом также не облагаются только суточные, выплачиваемые командированным работникам в размере, не превышающем официально установленных норм. Таким образом, сумма суточных, выплаченная работнику сверх официально установленных норм, должна рассматриваться как доход работника и соответственно облагаться налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом. Одновременно эта сумма не признается и расходом организации при исчислении налога на прибыль организаций.

     Следует иметь в виду, что даже в пределах официальных норм суммы суточных могут списываться на затраты  организации в целях налогообложения, не включаться в доход физических лиц, подлежащий налогообложению, и  не облагаться единым социальным налогом  только в том случае, если суточные выплачиваются командированному работнику в пределах сроков продолжительности краткосрочной командировки. В соответствии с постановлением N 365 продолжительность краткосрочной загранкомандировки составляет 60 дней. Начиная с 61-го дня выплата суточных производится в размерах, установленных для командировок работников загранучреждений в пределах территории той страны, куда командирован работник организации.

     С 1 июля 2001 г. установлены и новые  размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран. Эти нормы должны использоваться российскими организациями в целях исчисления налога на прибыль. Такие затраты должны приниматься организациями в пределах установленных норм. Если же организация возмещает работнику расходы по найму жилого помещения в размерах, превышающих установленные нормы, то сумма превышения не учитывается при налогообложении прибыли.