Экспертное исследование учета расчетов с контрагентами (на примере ГОУ ВПО АГТУ)

       Списанная дебиторская задолженность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

       В составе дебиторской задолженности нельзя признавать долги, нереальные для взыскания (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

       Сегодня как никогда целесообразно создавать  резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и тем самым обеспечивать достоверность отчетности, поскольку в балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом такого резерва.

       Способы расчета суммы резерва для  целей бухгалтерского учета и  для целей налогообложения различны. С целью сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно, по нашему мнению, в обоих случаях использовать порядок расчета суммы резерва, предусмотренный статьей 266 НК РФ, указав об этом в учетной политике.

       Сумма резерва (Р) начисляется по формуле:

       Р = 1/2 СЗ1 + СЗ2,      (1.1.)

       Где СЗ1 – сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно); 
СЗ2 – сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней.

       При этом сумма создаваемого резерва  не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

       Учет  расчетов по бюджетным ссудам и кредитам в бюджетном учреждении расчетов с дебиторами осуществляют на счете 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам».

       На  данном счете отражаются суммы задолженности по основному долгу, начисленным процентам, штрафам и пеням по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам, государственным кредитам, по государственным и муниципальным гарантиям.

       Для учета задолженности по предоставленным  бюджетным кредитам, государственным кредитам используются счета:

       – 020701000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации»;

       – 020702000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

       – 020703000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам правительствам иностранных государств»;

       – 020704000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам иностранным юридическим лицам»;

       – 020705000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам международным финансовым организациям».

       Счет 020701000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным  кредитам, предоставленным юридическим  и физическим лицам, резидентам Российской Федерации» предназначен для учета операций по предоставлению и погашению всех видов бюджетных кредитов юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации.

       На  счете 020702000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным  другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» учитываются операции по предоставлению и погашению всех видов бюджетных кредитов другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации.

       Счет 020703000 «Расчеты с дебиторами по государственным  кредитам правительствам иностранных государств» используется для операций по предоставлению и погашению всех видов государственных кредитов правительствам иностранных государств.

       Счет 020704000 «Расчеты с дебиторами по государственным  кредитам иностранным юридическим  лицам» предназначен для учета операций по предоставлению и погашению всех видов государственных кредитов иностранным юридическим лицам.

       На  счете 020705000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам международным  финансовым организациям» учитываются  операции по предоставлению и погашению всех видов государственных кредитов международным финансовым организациям.

       Операции  по счету 020700000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.

       На  суммы предоставленных из бюджета  бюджетных кредитов, государственных  кредитов дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540 – 020705540) и кредитуют счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 030405540 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по предоставлению бюджетных кредитов».

       Начисление  процентов, штрафов и пеней по предоставленным из бюджета бюджетным  кредитам, государственным кредитам отражают по дебету соответствующих  счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540 – 020705540) и кредиту счета 040101120 «Доходы от собственности».

       Аналитический учет по счету 020700000 ведется в карточке учета выданных ссуд (кредитов).

       Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам учреждения из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

       Авансы  под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании  письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и  срока, на который он выдается. На заявлении  о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

       Об  израсходовании авансовых сумм подотчетные  лица представляют авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

       В соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления счет 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» включает следующие счета:

       – 020801000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда»;

       – 020802000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам»;

       – 020803000 «Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда»;

       – 020804000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи»;

       – 020805000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг»;

       – 020806000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг»;

       – 020807000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

       – 020808000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества»;

       – 020809000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг»;

       – 020810000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;

       – 020811000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

       – 020812000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

       – 020813000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

       – 020814000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям»;

       – 020815000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

       – 020816000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению»;

       – 020817000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления»;

       – 020818000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов»;

       – 020819000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»;

       – 020820000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов»;

       – 020821000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизводственных активов»;

       – 020822000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов»;

       – 020823000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;

       – 020824000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале».

       Операции  по счету 020800000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.

       Выдача  денежных сумм подотчетным лицам  отражается по дебету соответствующих  счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801560 – 020824560) и кредиту счетов 020104610 «Выбытия из кассы», 020105610 «Выбытия денежных документов».

       Списание  с подотчетных лиц израсходованных  сумм отражается по кредиту соответствующих  счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801660 – 020824660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340 – 010506340), 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010601310, 010602320, 010604340), счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 030202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда», 030215830 «Уменьшение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения», 030216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению», 030217830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления», 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале», 020403520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения».

       На  возвращенные остатки подотчетных  сумм кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801660 – 020824660) и дебетуют счет 020104510 «Поступления в кассу», 020105510 «Поступления денежных документов».

       Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в карточке учета средств и расчетов.

       Запись  в журнал операций расчетов с подотчетными лицами осуществляется на основании авансового отчета, приходного или расходного ордера. По каждой строке графы «Наименование показателя» записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса, произведенного расхода, поступившего остатка неиспользованного аванса, номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту, количество приложений.

       В конце месяца в журнале операций расчетов с подотчетными лицами подводятся итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками по каждому подотчетному лицу и в целом по учреждению, которые переносятся в Главную книгу.

       Кредиторская  задолженность – это задолженность по тем же активно– пассивным счетам. С той лишь разницей, что сумму кредиторской задолженности формируют кредитовые сальдо.

       Обязательства являются важной составляющей баланса  организации. В данном разделе перечисляются  синтетические и аналитические счета, предназначенные для отражения в учете бюджетных учреждений кредиторской задолженности. В ее составе отражаются:

       – задолженность перед бюджетом (налоговые обязательства);

       – задолженность перед государственными внебюджетными фондами по ЕСН и страховым взносам;

       – задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, перед сторонними организациями (полученные от них авансы по предстоящим расчетам на основании заключенных договоров) и т.д.

       На  счете 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитываются расчеты  учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные  услуги, с подрядчиками –за выполненные работы, а также начисление и выплата заработной платы, денежного довольствия и стипендий, оплата пенсий, пособий и иных социальных выплат.