Облік грошових коштів

 Виникнення депозитних, а далі й електронних грошей, за допомогою яких здійснюється автоматичне переведення грошових сум за безпосереднім розпорядженням власника поточних рахунків, органічно поєднало в собі переваги депозитної та готівкових форм грошей. Тут немає потреби переносити великі маси готівки, досягається значна економія витрат, кожен платник може миттєво виконати платіж. Учені-економісти завжди були проти жорсткого розірваного поділу єдиної грошової маси на безготівкову та готівкову, але радянські політики, дбаючи про так зване обмеження й витіснення товарно-грошових відносин за соціалізму, постійно ігнорували всі застереження. Тим часом такий поділ був штучним і суперечив законам грошового обігу. Він поділив єдиний грошовий обіг на гроші, які обслуговували потреби населення, і безготівкові кошти, які використовувалися для розрахунків підприємств з бюджетом, банками та іншими організаціями. Внаслідок цього склалося два нібито незалежних потоки нерівноцінних грошей. Однак через видачу кредитів банки сприяють переведенню безготівкових грошей на оплату ресурсів і послуг інших підприємств, які, в свою чергу, виплачують із них заробітну плату, премії, здійснюють інші готівкові платежі. Так безготівкові гроші перетворюються в наявну готівку, яка потребує відповідної маси товарів і послуг. Якщо ж товарів немає, то це означає одне - переповнення каналів грошового обігу й інфляційне знецінення грошової одиниці.[11]

 Національна валюта - не лише гарант державності  й незалежності України. Її введення супроводжується докорінними реформами економіки, структурними зрушеннями в народному господарстві, рішучим переходом до ринкових відносин, збалансуванням грошової та товарної маси, внутрішньою, а потім і зовнішньою конвертованістю гривні. 
 
 
 
 
 

 1.2 Характеристика  рахунків з обліку готівки та інших грошових коштів 

 Характеристика  рахунку 30

 Рахунок 30 “Каса” призначений для узагальнення інформації про наявність та рух  грошових коштів в касі підприємства.

 Рахунок 30 активний, балансовий, призначений  для обліку господарських засобів підприємства, має такі субрахунки:

 301 “Каса  в національній валюті”;

 302 “Каса  в іноземній валюті”.

 На  підприємствах, де працюють операційні каси (продаж квитків, оплата послуг зв’язку, обмін валюти тощо), відкриваються  субрахунки “Операційна каса в національній валюті” та “Операційна каса в іноземній валюті”.

 По  дебету рахунку 30 “Каса” відображається надходження грошових коштів до каси підприємства, по кредиту – виплата  готівки.

 Аналітичний облік може вестись за центрами відповідальності: за кожною операційною касою чи касиром, а також за видами валют.

 Характеристика  рахунку 33 “Інші кошти”

 Рахунок 33 “Інші кошти” призначений для  узагальнення інформації про наявність  та Рух грошових документів (у національній та іноземній валюті), які знаходяться  в касі підприємства (поштових марок, марок гербового збору, сплачених проїзних документів, сплачених путівок до санаторіїв, пансіонатів, будинків відпочинку тощо), та про кошти в дорозі. Рахунок 33 активний, балансовий, призначений для обліку господарських засобів підприємства, має такі субрахунки:

 331 “Грошові  документи в національній валюті”;

 332 “Грошові  документи в іноземній валюті”;

 333 “Грошові  кошти в дорозі в національній  валюті”;

 334 “Грошові  кошти в дорозі в іноземній  валюті”.

 По  дебету рахунку 33 “Інші кошти” відображається надходження грошових документів до каси підприємства та коштів в дорозі, по кредиту – вибуття грошових документів та списання коштів у дорозі після їх зарахування на відповідні рахунки.

 На  субрахунку 331 відображаються грошові  документи за їх номінальною вартістю. Надходження грошових документів відображається по дебету рахунку 331, списання – по кредиту рахунку.[10]

 Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами.

 На  субрахунках 333 та 334 обліковуються  грошові кошти (переважно грошова виручка), внесені до касс банків, ощадних касс чи касс поштових відділень для зарахування на поточний рахунок підприємства, Але ще не зараховані за призначенням. По дебету цих рахунків відображаються суми, що здані до банку, по кредиту – суми, зараховані на поточні рахунки. На перше число кожного місяця сальдо по субрахунках 333 та 334 повинно збігатись з розміром виручки, зданої до банківської установи в останній день місяця.

 В балансі (ф. № 1) залишки по рахунках 30 “Каса”, 33 “Інші кошти” відображаються разом із залишками по рахунку 31 “Рахунки в банках” та субрахунку 351 “Еквіваленти грошових коштів”, рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції” в статях балансу 230 та 240 окремо в національній валюті та в іноземній валюті. В кінці року підприємство складає звіт про Рух грошових коштів (ф. №3), який призначений для відображення руху грошових потоків в розрізі надходжень та виплат в рамках операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

 Синтетичний облік по рахунках 30 “Каса”, 33 “Інші  кошти” ведеться в журналі-ордері №1 та відомості №1.

 Документування  касових операцій та операцій з іншими грошовими коштами.

 Документи з обліку операцій з готівкою.

 Касові  операції оформляються документами, типові міжвідомчі форми яких затверджені  Мінстатом України з НБУ і Мінфіном України, які повинні застосовуватись без змін на всіх підприємствах, незалежно від їх відомчої підпорядкованості та форми власності:

 КО-1 “Прибутковий касовий ордер”;

 КО-2 “Видатковий касовий ордер”;

 КО-3 “Журнал реєстрації прибуткових та видаткових документів”;

 КО-4 “Касова книга”;

 КО-5 “Книга обліку прийнятих та виданих  касиром грошей”.

 Касові  ордери – це документи, що засвідчують  законність надходження грошей до каси підприємства та їх витрачання за цільовим призначенням.

 Оприбуткування готівки здійснюється на підставі прибуткового касового ордеру (ПКО), підписаного головним бухгалтером або уповноваженим на це особам (зразок 21.2).

 При цьому особі, яка здала гроші, після отримання їх касиром видається  квитанція, підписана головним бухгалтером та касиром. ПКО в залежності від цілей використання коштів, які надходять до каси, повинен мати юридичне обґрунтування. Вприбутковому касовому ордері зазначають, від кого прийнято гроші, на якій підставі, сума (цифрами і прописом), підпис головного бухгалтера і касира.

   Витрачання готівки з каси  оформляється видатковим касовим  ордером.

 Він підписується керівником і головним бухгалтером підприємства або особами, ними уповноваженими. Якщо на доданих  до видаткових касових ордерів документах – заявах, рахунках, інших розрахункових документах присутній дозволяючий надпис керівника підприємства, то його підпис на видаткових ордерах не є обов’язковим. У випадку видачі грошей окремій особі за видатковим касовим ордером касир вимагає пред’явлення документу, який засвідчує особу отримувача і містить фотокартку та особистий підпис власника На операцію по здачі грошей до банку, касир крім видаткового касового ордеру, також оформлює обяву на внесок готівкою, в якій вказує дату операції, хто здає кошти і через кого, банк та назву одержувача, суму цифрами і прописом, призначення внеску, номер власного рахунку. Об’ява складається з трьох частин. Перша частина залишається в банку, друга (квитанція) – передається касиру, третя (ордер) – повертається підприємству з випискою банку після зарахування грошей на поточний рахунок.

 Оплата  праці, виплата допомог по тимчасовій непрацездатності, стипендій, премій тощо проводиться касиром за платіжними відомостями, без складання видаткового  касового ордера на кожного отримувача. На титульному аркуші платіжної відомості робиться надпис про видачу грошей за підписами керівника та головного бухгалтера або осіб, уповноваженими, із зазначенням строків видачі грошей і суми прописом. В аналітичному порядку може оформлюватись і разова видача грошей на оплату праці (у випадку відпустки, хвороби, тощо), а також видача підзвіт на витрати, пов’язані із службовими відрядженнями, декільком особам. По закінченні трьох робочих днів, які встановлені для виплати заробітної плати, бухгалтер випускає ВКО на загальну виплачену за платіжною відомістю суму.

 Прибуткові  та видаткові касові ордери чи документи, що їх замінюють, до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі  реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (форма № КО-3). Журнал реєстрації побудованого таким чином, що за його даними здійснюється контроль за цільовим призначенням готівки, отриманої і витраченої підприємством. Після реєстрації касові ордери передаються бухгалтером в касу підприємства для виконання. Видаткові касові ордери, оформлені за платіжними відомостями на виплату заробітної плати, реєструються після видачі.

 Всі факти надходження і вибуття  готівки на підприємстві відображаються в касовій книзі.

 Касова  книга – обліковий регістр, призначений  для обліку касових операцій касиром підприємства.

 Кожне підприємство, що має касу, веде тільки одну касову книгу в національній валюті, яка повинна бути пронумерованою, прошнурованою і опечатаною сургучною  або мастичною печаткою. Кількість  аркушів в касовій книзі підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера цього підприємства або вищестоящого органу.

 На  кожну іноземну валюту відкривається  окрема касова книга.

 Записи  в касовій книзі здійснюються у 2-х примірниках через копіювальний папір кульковою ручкою темного  кольору або чорнилами. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі. Другі примірники повинні бути відривними і є звітами касира. Перші і другі примірники нумеруються однаковими номерами. Приписки та необумовлені виправлення в касовій книзі забороняються. Зроблені виправлення завіряють підписами касира і головного бухгалтера підприємства або особи, яка його замінює.

 Записи  в касовій книзі здійснюються касиром одразу ж після отримання  або по замінюючих його документах. В кінці кожного робочого дня  касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей на наступне число і передає до бухгалтерії звіт касира.

 Звіт  касира – це документ, який передається  касиром підприємства в бухгалтерію, і представляє собою відривний  листок касової книги з додатком прибуткових та видаткових касових документів.

 Документи з обліку інших коштів.

 Надходження і видача грошових документів оформлюються прибутковими та видатковими касовими ордерами або накладними, що їх замінюють. Касир складає звіт про рух  грошових документів.

 Здача виручки інкасатору оформлюється супровідною  відомістю, яка складається в  трьох примірниках через копіювальний папір: перший примірник (супровідна відомість) вкладають в інкасаторську сумку, другий (накладна) – віддають інкасатору при отриманні ним сумки, третій (копія супровідної відомості) – залишається в касі підприємства (інкасатор розписується на цьому примірнику і ставить відповідний штамп) і служить підставою для списання коштів з касира, який підтверджує здачу грошей до каси банку. На зворотному боці першого і другого примірників вказаних документів матеріально відповідальні особи заповнюють покупюрний опис грошей, що здаються.

 Підставою для прийняття сум грошових коштів в дорозі облік є:

 при здачі виручки – квитанція  установи банку, ощадної каси, поштового відділення, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасатором банку тощо;

 по  сумах, що переказані вищестоящими організаціями, - отримані від них повідомлення (авізо) із зазначеною датою, номером  платіжного доручення, суми і назви установи банку чи поштового відділення, яке прийняло перерахування. 
 

1.3 Відображення  операцій з грошовими коштами  на рахунках бухгалтерського  обліку

 П(С)БО-№4 «Звіт про рух грош. коштів».

 Згідно  П(С)БО під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

 Еквіваленти грошових коштів - короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.