Облік грошових коштів

 Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин з покупцями і замовниками слугують первинні документи з обліку розрахунків. Перелік первинних документів з обліку розрахунків наведено в таблиці 2.3.1 
 
 

 Таблиця 2.3.1

 Первинні  документи з обліку розрахунків

 На  сьогодні в Україні розповсюджений такий вид розрахунків, як бартерні операції. Товарообмінна (бартерна) операція – це господарська операція суб’єкта підприємницької діяльності, яка передбачає розрахунок за продану продукцію (роботи, послуги) в іншій, ніж грошовій, формі, включаючи різні види погашення взаємозаборгованості між сторонами господарської операції без проведення грошових розрахунків. Тобто розрахунок між суб’єктами товарообмінної операції передбачає еквівалентний за вартістю обмін одних товарів, робіт, послуг на інші. При здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій сторони укладають договори, в них визначають строки взаємних поставок товарів, обов'язки сторін з виконання умов договору та відповідальність сторін у випадку порушення прийнятих зобов'язань. При відвантаженні товару (виконанні робіт, наданні послуг) за бартерним обміном в обов'язковому порядку складаються рахунки-фактури, накладні, акти тощо, в яких зазначається окремим рядком сума податку на додану вартість, дата складання, найменування і адреса постачальника та покупця. Дебіторська заборгованість як складова елементу фінансової звітності активу має визнаватися і відображатися у звітності в сумі, яка визначається з урахуванням оцінки дебіторської заборгованості в поточному обліку. Для обліку дебіторської заборгованості покупців і замовників використовується рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».За рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» існує розріз на рахунок 36.1 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та рахунок 36.2 «Розрахунки з іноземними покупцями». На субрахунку 36.2 «Розрахунки з іноземними покупцями» облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором. Дохід відображається на рахунку 70 «Дохід від реалізації товарів, робіт, послух», податок на рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами» Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками повинен забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати за якою ще не настав, а також заборгованість, несплачену в строк. Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем і замовником, за кожним пред’явленим до сплати рахунком, за кожною операцією. З цією метою підприємство може вести картки аналітичного обліку на кожного дебітора або накопичувальну відомість довільної форми. [17]

 При складанні управлінської звітності  слід враховувати, що на будь-якій стадії процесів продажу та придбання неминучі різні відхилення від виконання умов договорів, для вчасно виявлення яких необхідний оперативний контроль та своєчасна поінформованість управлінського персоналу про причини таких відхилень. Поточна дебіторська заборгованість покупців та замовників за наданими їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселями) відображається в статті балансу «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» (рядки 160-162 активу балансу).  

 2.4 Шляхи  удосконалення обліку наявності  та руху грошових коштів

 Шляхи вдосконалення обліку операцій на поточному  рахунку.

 Для вдосконалення обліку касових операцій потрібно запровадити систему «Клієнт-Банк».  «Клієнт-Банк» є системою дистанційного банківського обслуговування поточних рахунків клієнтів, яка функціонує з використанням спеціального програмного забезпечення. Система "Клієнт-банк" викликає інтерес у клієнтів, яким необхідно оперативно зараховувати - перераховувати кошти. Вона не тільки дуже зручна для клієнта при роботі з банком, але і служить відмінною основою для ухвалення оперативних рішень. Також система просто життєво необхідна тим підприємствам, які здійснюють велику кількість платежів протягом операційного дня. Одна з найбільших переваг системи «Клієнт-Банк» - економія часу. Після встановлення системи "Клієнт-Банк", миттєво збільшується оперативність проходження платежів і з’являється можливість швидко і раціонально розподіляти обов’язки своїх фахівців, залучати їх на важливіші ділянки роботи, не марнуючи час на доставку платіжних документів в банк. [22]

   Система «Клієнт-Банк» є програмно-технічним комплексом, що володіє низкою функцій, необхідних підприємству для дистанційного керування своїм поточним рахунком в банку: • можливість проводити платежі з свого рахунку в банку, не відвідуючи банк, з офісу на робочому місці, обладнаному персональним комп'ютером зі встановленим необхідним програмним забезпеченням; • відстеження грошових коштів на поточному рахунку. Уповноважений працівник підприємства може, не виходячи з офісу, контролювати рух коштів на поточному рахунку;

   • отримання виписки з поточного рахунку, а також щоденних офіційних курсів іноземних валют Національного банку України;

   • можливість вести довідник своїх контрагентів по платежах і довідник призначення платежу, які дозволяють швидше формувати платіжні документи. Відпадає необхідність заносити інформацію в кожен документ - готовий шаблон переноситься в платіжний документ з довідників;

 • отримання від банку повідомлень про нові банківські послуги, поточні процентні ставки по кредитах і депозитах, іншу інформацію, яку банк вважає потрібним оперативно доводити до клієнтів. Клієнт також може звернутися до банку у будь-який момент часу, що забезпечує динамічність обміну інформацією між клієнтом і банком. [22]

 Перевагами  системи «Клієнт-Банк» є:

   • Оперативність – при використанні системи "Клієнт-Банк" збільшується швидкість проходження платежів. Висока оперативність обумовлена тим, що платіжне доручення в електронному вигляді готується один раз, і це робить не операціоніст банку, а працівник підприємства. Крім того, не потрібно готувати первинні платіжні документи на паперових носіях. Замість них раз на тиждень готується реєстр електронних документів, унаслідок чого відпадає необхідність щоденного відвідування банку для проведення безготівкових платежів. Це економить час і кошти.

   • Зручність – автоматизація підготовки платіжних доручень, меморіальних ордерів, заявок на переклад валюти і інших документів, максимальне наближення електронного виду документів до паперових аналогів значно спрощує користування системою. Як і паперові, електронні платіжні документи, що відправляються в банк, підписують посадові особи підприємства, але замість звичайного використовується електронний підпис. • Швидкість і мобільність – система "Клієнт-Банк" дозволяє контактувати з банком без обмежень в часі, оскільки технічні можливості більшості програмних комплексів дозволяють цілодобово відправляти документи в банк і переглядати отримані. [23]

 Шляхи вдосконалення обліку операцій на рахунках банку в національній валюті та інших грошових коштів станнім часом банківські платіжні картки (далі БПК) набувають усе більшої популярності як у підприємств, так і у приватних осіб. Адже це сучасний і універсальний, а головне – зручний платіжний засіб. [14]

 Було б за доцільне ввести використання БПК у двох напрямках: як корпоративну БПК і як зарплатну БПК. Закон України  дає таке визначення платіжної картки – спеціальний платіжний засіб у вигляді емітованої в установленому законодавством порядку пластикової чи іншого виду картки, що використовується для ініціювання переказу коштів з рахунка платника або з відповідного рахунка банку з метою оплати вартості товарів і послуг, перерахування коштів зі своїх рахунків на рахунки інших осіб, отримання коштів у готівковій формі в касах банків через банківські автомати, а також здійснення інших операцій, передбачених відповідним договором. Корпоративні БПК. Корпоративна платіжна картка – платіжна картка, яка дає змогу її держателю здійснювати операції за картрахунком юридичної особи або фізичної особи – підприємця. Для того щоб почати використовувати корпоративні БПК (далі – КПБК), підприємство має відкрити в обслуговуючому банку поточний картрахунок. Банк має видати КПБК на ім’я довіреної особи підприємства. Таким чином, клієнт банку і власник картрахунка – юридична особа, а держатель КПБК – довірена особа, уповноважена керівництвом проводити розрахунки від імені підприємства. Потім на рахунок зараховують грошові кошти. [13, 23] 
 
 
 
 
 

 Висновки

 Вході дослідження виявлено, що грошові  кошти є найбільш ліквідними активами вони присутні на початковому та кінцевому  етапах облікового циклу, який включає  придбання товарів, виробництво  продукції, виконання робіт, надання  послуг, а також їх продаж і отримання виручки. Згідно П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

 Для здійснення розрахунків готівкою кожне  підприємство повинне мати касу. Вся  готівка понад суми встановлених лімітів підприємства повинна здаватись для зарахування на поточний рахунок у порядку та в строки, встановлені і узгоджені з установою банку, в якому відкритий поточний рахунок. Нині бухгалтерам і аудиторам доводиться працювати в умовах, коли кожного місяця змінюється не один десяток законодавчих актів. Невідповідність одних нормативних актів іншим, неузгодженість законодавчих положень у самих нормативних актах, редакційні неточності все це дуже ускладнює як сам облік, так і контроль за його достовірністю.

   Таким чином, методика контролю  використання оборотних активів  повинна включати контроль їх  наявності, забезпечення і джерел; структури й динаміки їх змін; відхилень від нормативу; оборотності  та кількості оборотів. Застосування  такої методики контролю сприятиме повнішому виявленню резервів зростання платоспроможності, ліквідності, обсягів реалізації продукції суб’єктів господарювання. Особливу увагу слід приділяти дослідженню напрямів прискорення оборотності оборотних активів. Контроль використання оборотного капіталу має першорядне значення для ефективного функціонування підприємства в умовах ринкових відносин. Управління грошовими потоками підприємства характеризує основні функції регулювання грошових коштів, які повинні здійснюватись різними прийомами, способами. Грошові кошти забезпечують проведення поточних операцій. В діяльності підприємства між вхідними і вихідними грошовими потоками завжди є тимчасовий розрив, тому підприємство повинно тримати вільні грошові кошти на поточному рахунку. Для обліку грошових коштів, під якими розуміють грошові знаки національної валюти України призначено активний рахунок 30 «Каса». На підприємстві касові операції оформляються прибутковими та видатковими касовими ордерами. Приймання касою підприємства готівки, у тому числі й одержаної з банку, проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства. При прийманні готівки видається квитанція за підписами головного бухгалтера або особи, уповноваженої керівником підприємства, і касира, засвідчена печаткою (штампом) підприємства. Здаючи готівку з каси підприємства до установи банку, як і при будь-якій іншій видачі, також оформлюють видатковий касовий ордер і відображають цю операцію в касовій книзі підприємства. Як підтвердження того, що готівку одержано, банк видає квитанцію до об’яви на внесення готівки. Банк реєструє всі здійснені операції з надходження та списання коштів з поточного рахунку в спеціальній виписці з особового рахунку з доданням виправдовуючи документів. Таким чином, виписка – це фактично другий примірник особового рахунку підприємства, відкритого банком. Важливою умовою забезпечення раціонального економічного використання ресурсів, посилення боротьби з крадіжками є удосконалення обліку грошових коштів. З метою попередження можливих зловживань, пов’язаних з нарахуванням та виплатою заробітної плати необхідно детально продумати кожен етап облікової роботи стосовно нарахування заробітної плати, утримань та видачі грошей, щоб крадіжки та розтрати грошових коштів на цій ділянці облікової роботи стали неможливими. Операції за рухом грошових коштів підлягають суцільній перевірці. Здійснюючи контроль касових операцій, слід керуватися Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні. Контроль каси підприємства повинен здійснюватись в такій послідовності: інвентаризація каси, перевірка дотримання Положення про ведення касових операцій, документальна перевірка прибуткових і видаткових касових операцій.  

     Список використаних джерел 

1. Білуха  М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту:                            Підручник. - К.: Вища школа, 1994.-364 с.   
2. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / за ред.проф. Ф.Ф.Бутинця / Вид.3-е, доп. І перероб. Житомир,2001.- 672 с.
3. Бухгалтерський облік і прийняття рішень (навчальний посібник) за ред. Смоленюка П.С.: Хмельницький, НВП «Евріка» ТОВ, 2001.-380 с.
4. Бухгалтерський облік:облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. Проф. Ф.Ф. Бутинець, доц. Навч. посібник для студентів вузів. – Житомир: ЖІТІ, 2000.-480 с.
5. Бухгалтерський облік в Україні. Навч.посібник. За ред.. Р.Л.Хом'яка.-Львів «Інтелект-Захід», 2003.-820 с.
6. Беристайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. Теория, практика, интерпритация. М.: Финанси и статистика – 1996-520 с.
7. Грабова Н.М.Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках. Навч.посібник: 3-є вид., допов.-К.: А.С.К., 2001.-416 с.
8. Грабова Н.М. Бухгалтерский учет в проиводственних и торгових предприятиях,.: учеб. Пособие для студентов вузов К.: А.С.К., 2000.-640 с.
9. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р.
10. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємства». Затверджено постановою Верховної Ради України від 28.12.1994 р.
11. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів та розрахунків. Затверджено наказом Мінфіну України від 11 серпня 1994 р. №69
12. Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернутих, використаних доручень на отримання цінностей. Затверджені наказом Мінфіну України від 16 травня 1996 р. №99
13. Ізмайлова К.В. Фінансовий аналіз.-К.,2000.
14. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затв. Наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 261
15. Коробов М.Я. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств - К.: Знання-2000.
16. Крамаровський Л.М. Ревизия и контроль: Учебник.-М.: Финанси и статистика, 1988.-232 с.
17. Контроль і ревізія: Підручник.-4-те вид., стер.-К.: Знання-Прес, 2002.-253 с.
18. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів: затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.09.03 р. №10
19. Носова С.С. Економічний контроль: сутність і форми прояву. - М.: Економіка, 1991.-176 с.
20. Партин Г.О. Бухгалтерський облік: основи теорії та практики: Навч. Посіб.- К.: Т-во «Знання», КОО, 2000.-245 с.
21. Плану рахунків бухгалтерського обліку активів капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затв. Наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 261
22. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затв. Наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. №87
23. Пушкар М.С. Фінансовий облік: підручник.-Тернопіль:Карт-бланш,2002.-628 с.
24. Руденко Л.В. Аналіз фінансово-господарської діяльності.-К.:-2000.
25. Сопко В.В. Бухгалтерський облік. Навч.посібник 3-те вид. перероб 2000.-  587 с.
26. Смоленюк П.С. Фінансовий аналіз (навчальний посібник): - Хмельницький, НВП «Євріка» ТОВ, 2002.-244 с.
27. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підруч. Для студ.вищ.навч.закл.екон.спец.- 5е вид., допов. й переробл.-К.:А.С.К., 2000. – 784 с.