Современное состояние и развитие системы внутреннего аудита в Республике Казахстане

 
 
 
 

     1.2 Объекты и пользователи внутреннего аудита

     Объектом  внутреннего аудита могут быть финансовая и производственная деятельность, компьютерные системы. Поскольку большая часть  расходов и потерь приходится на производственную сферу, из этого надо исходить при  формировании штатов службы внутреннего  аудита, задачей которого являются специальные ревизии и проверки по заданию руководства и правоохранительных органов. Для их проведения часто  приходится привлекать специалистов. Это должно быть предусмотрено в  Положении о внутреннем аудите.

     Для надлежащего исполнения своей роли служба внутреннего аудита подчиняется  непосредственно руководству предприятия.

     Таким образом, служба внутреннего контроля пронизывает буквально всю деятельность предприятия - от производственной бригады, участка и цеха до его деятельности в целом и призвана  досконально  знать как общее законодательство, регулирующее хозяйственную деятельность, так и внутренние документы предприятия, составляющие его экономическую  нормативную базу, а также технологию производства.

     Зачастую, организации проводят внутренний аудит, лишь потому, что этого требует  стандарт ИСО 9001. Таким образом, в  процессе подтверждения выполнения требований каждой документированной  процедуры, внутренний аудит теряет какую-либо ценность, приобретая характер некого ритуала. Проводимые таким образом  аудиты не только не соответствуют  специфичным требованиям ИСО 9001, но и не обеспечивают возможности  для необходимых улучшений.

     В соответствии с требованиями стандарта ИСО 9001 (статья 8.2.2), необходимо подтвердить следующее:

• Деятельность осуществляется в соответствии с разработанным планом;
• Система соответствует требованиям стандарта;
• В организации обеспечено эффективное внедрение системы, которая в свою очередь соответствует ее целям и задачам;
• В отношении выявленных несоответствий, разработаны корректирующие действия;

 

     Рассмотрим вопрос о том, кто основные пользователи результатов работы внутреннего аудита.

     Внутренний  аудит - это сервисная функция, заказчиками (клиентами) которой выступают:

• члены совета директоров (комитета по аудиту) или аналогичного органа;
• высшее исполнительное руководство компании;
• линейное (операционное) руководство компании.

     У заказчиков (клиентов) каждой из вышеперечисленных  категорий существуют собственное  понимание того, чем должен заниматься внутренний аудит в компании, и  свои приоритеты в отношении направлений  деятельности внутреннего аудита. В  некоторых ситуациях приоритеты и ожидания различаются несущественно, но иногда довольно значительно.

     Для членов совета директоров более важна  деятельность внутреннего аудита по предоставлению гарантий, т. е. независимые  проверки надежности и эффективности  систем и процессов в компании. С точки зрения линейного руководства, наибольшая ценность внутреннего аудита заключается в возможности получить консультации по вопросам повышения  эффективности бизнес-процессов, за которые линейное руководство несет  ответственность. Высшее исполнительное руководство заинтересовано как  в том, чтобы внутренний аудит  содействовал линейному руководству  в выполнении его функций, так  и в том, чтобы он помогал контролировать деятельность линейного руководства.

       Если при этом внутренний аудит  сосредоточится исключительно на  предоставлении гарантий совету  директоров, то велика вероятность,  что он будет восприниматься  в компании как <сторожевой  пес>, следящий за тем, чтобы  менеджмент должным образом выполнял  свои обязанности. Если же внутренний  аудит существенную часть времени  будет уделять консультированию  менеджмента, это может привести  к потере объективности аудита. Поэтому руководство компании  должно решить, какое соотношение  между предоставлением гарантий  и консультированием со стороны  внутреннего аудита является  оптимальным для компании, учитывая  цели совета директоров и задачи  менеджмента.

     Если  говорить о сравнительной значимости для разных групп заказчиков (клиентов) роли внутреннего аудита в различных  областях, то для советов директоров наиболее важны внутренний контроль и сохранность активов, для высшего  менеджмента - сфера управления рисками, для линейного менеджмента - повышение  эффективности конкретных бизнес-процессов.

       Различна и сравнительная важность  отдельных видов аудитов для  разных категорий заказчиков (клиентов). Так, финансовые аудиты в значительно  большей степени интересуют высшее  исполнительное руководство, в  то время как для советов  директоров значимость финансовых  аудитов <средняя> по сравнению  с <высокой> значимостью аудитов  на соответствие. Или, в то время  как линейное руководство придает  <высокую> значимость операционным  аудитам, советы директоров определяют  важность таких аудитов как  <низкую>, а высший менеджмент - как <среднюю>.

       Именно поэтому важно, чтобы  различные категории заказчиков  с самого начала согласовали  друг с другом и с руководителем  службы внутреннего аудита функции,  которые будет выполнять внутренний  аудит, и определили, как будут  расставлены приоритеты в его  деятельности. 
 

     

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В КАЗАХСТАНЕ

 
     

1. Место внутреннего аудита в системе внутреннего  контроля

     Контроль - это процесс определения качества и корректирования выполняемой  подчиненными работы, чтобы обеспечить задачи, перед предприятием. Его  цель - выявить слабые места и  ошибочные решения, своевременно исправить  их и не допустить повторения. Контролируется все - материалы, люди, действия. Контроль позволяет определить эффективность и принять необходимые меры для обеспечения выполнения задания. Необходимо четко знать, кто на предприятии несет персональную ответственность за отклонения от заданий и принятие корректирующих мер. Контроль деятельности осуществляется людьми. Чтобы знать, кто отвечает за сохранность материальных и денежных средств, их хранение, отпуск, учет и инвентаризацию, оформление первичных документов, отклонение от заданий и корректирующие действия, должна быть полная ясность относительно распределения ответственности в рамках всей организации. Необходимым предварительным условием эффективного контроля является наличие организационной структуры, что объективно обусловлено созданием в аппарате управления службы внутреннего аудита. Структуру которой можно представить следующим образом:

     

     Внутренний аудит на данное время является одним из важнейших звеньев системы корпоративного управления компании. Наличие внутреннего аудита является положительным сигналом для потенциальных инвесторов и кредиторов и повышает инвестиционную привлекательность компании.

     Хорошее корпоративное управление должно строиться  на эффективном взаимодействии четырех  сторон: совета директоров как представителя  собственников, высшего исполнительного  руководства, внешнего аудитора и внутреннего аудита. У каждой из этих сторон своя роль и свои задачи. Роль совета директоров заключается в выработке стратегии, определении ключевых политик, наблюдении (надзоре) за действиями исполнительного руководства. Исполнительное руководство отвечает за воплощение стратегии и выполнение планов, повседневное управление бизнесом. Роль внешнего аудита заключается в независимой оценке финансовой отчетности компании.

       Внутренний аудит в системе  корпоративного управления является  составной частью системы внутреннего  контроля компании, играя ключевую  роль в обеспечении эффективного  управления компанией.

        Во-первых, учитывая возрастающую нагрузку и расширяющиеся обязанности в сфере корпоративного управления, у руководства компаний должен быть объективный источник информации о состоянии дел в организации. Именно таким источником и призван стать для совета директоров (комитета по аудиту) и высшего исполнительного руководства компании внутренний аудит. В рамках этой роли он предоставляет достоверную и своевременную информацию:

     о внутренних и внешних рисках, с  которыми сталкивается компания;

     о случаях мошенничества и нарушений  кодекса делового поведения (кодекса  этики) компании;

     о событиях/процессах, критичных для  принятия правильных решений руководством, и др.

     Значимость  роли внутреннего аудита как объективного источника информации предопределяет ряд факторов. Прежде всего, это усложнение бизнеса и быстрые изменения окружающей обстановки, в результате чего руководству компании становится сложнее получать своевременную и достоверную информацию. Кроме того, между исполнительными и неисполнительными директорами существует так называемая <информационная асимметрия>. Исполнительные директора знают бизнес изнутри, в силу выполняемых функций им гораздо проще получить доступ к информации о делах компании. Неисполнительным же директорам информация предоставляется не всегда. Их порой воспринимают чужаками, что довольно часто приводит к скрытой или даже открытой вражде между исполнительной и неисполнительной частью директората. Иногда у неисполнительных директоров не остается других возможностей получить информацию, кроме как от внутреннего аудита, хотя подобная ситуация ненормальна.

     Во-вторых, учитывая возрастающую нагрузку на членов советов директоров, внутренний аудит  может играть роль образовательного ресурса - передавать знания и повышать информированность членов совета директоров (комитета по аудиту) по различным вопросам. Среди возможных направлений:

• влияние на компанию существующих стандартов финансовой отчетности;
• изменения законодательных и регулятивных норм, оказывающие

     существенное  влияние на компанию (в том числе  в областях бухгалтерского учета  и финансовой отчетности, корпоративного законодательства);

• основополагающие принципы внутреннего контроля;
• изменения и тенденции развития в отрасли;

           В-третьих, с учетом расширяющихся обязанностей и возрастающей законодательной ответственности  советов директоров и высшего  исполнительного руководства возрастает значимость традиционной роли внутреннего  аудита в качестве источника гарантий в областях внутреннего контроля, управления рисками, корпоративного управления.

     В рамках процесса корпоративного управления внутренний аудит может стать бесценным ресурсом для совета директоров (комитета по аудиту), оставаясь одновременно значимым ресурсом для исполнительного руководства компании.  

       
 

     2.2 Совершенствование методики проведения внутреннего аудита

     В зависимости от поставленной цели внутреннего  аудита полноты охвата им проверяемых  объектов и необходимости получения  разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности предприятия внутренние аудиторы при  проведении проверок могут использовать различные методические приемы и  технические способы аудирования.

     Метод внутреннего аудита – это совокупность способов и приемов познания его  объекта. Общей методологической основой  изучения объекта внутреннего аудита является диалектический метод познания. Для сбора необходимой информации и ее изучения в контрольно-аудиторской  деятельности с целью формирования обоснованных доказательств (свидетельств) о достоверности показателей бухгалтерских отчетов предприятия используются общенаучные и собственные методические приемы внутреннего аудита.

     К общенаучным методическим приемам  относятся: анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, абстрагирование и  др.

     К собственным методическим приемам  относятся: фактического контроля, документальной проверки, прослеживание, сканирование и др.

     При выполнении процедур контроля внутренние аудиторы часто пользуются приемами фактического контроля, к которым  относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные  проверки и устный опрос.