Современное состояние и развитие системы внутреннего аудита в Республике Казахстане

     В ходе внутреннего аудита широко используют обследование, контрольный обмер, контрольные  дойки, контрольная уборка урожая, контрольный  запуск сырья и основных материалов в производство, наблюдение за выполнением  отдельных хозяйственных операций.

     Полнота внутреннего аудита предприятия  для объективной оценки достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетность достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому внутренние аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности  совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров  бухгалтерского учета. К ним относятся: проверка документов, арифметическая (счетная) проверка, сопоставление документов, экономический анализ.

     Полезной  процедурой проверки может стать  абстрактно-логический метод исследования отдельных операций предприятия. Логический анализ может быть использован, если нормативная база не дает ответа на вопрос о законности проведения какой-либо операции, тогда внутренний аудитор  должен обдумать целесообразность данной операции, с точки зрения здравого смысла. Однако логическому анализу  должен предшествовать нормативный  и научный анализ. Подобные вопросы  могут возникнуть и на других участках проверяемых объектах внутреннего  аудита, но внутренние аудиторы должны следовать своим логическому  и здравому умозаключению.

     Также существуют и другие методы и приемы внутреннего аудита для получения  аудиторских доказательств. К ним  относятся: пересчет, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций, прослеживание, сканирование, подготовка альтернативного баланса.

     В процессе аудиторской проверки для  получения аудиторских свидетельств и доказательств внутреннего  аудиторского заключения или отчета целесообразно осуществлять процедуры  с использованием независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты  могут быть разработаны заранее  или установлены в стандартной  форме.

     Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления: ротационные тесты, глубинные тесты, тесты слабых мест, направленные тесты, сквозные тесты.

     Большое значение для получения аудиторских  свидетельств имеет выборочный метод  исследования (обследования). Оно может  быть статистическим, при котором  характеристика всей совокупности фактов дается по некоторой их части, отобранной случайно.

     При этом для определения размеров возможного риска используются теория вероятности  и методы математической статистики, а также экономико-математические методы исследования.

     Также может быть использовано оценочное  обследование, то есть нестатистический метод выборочной проверки. Выборка  может быть случайной и неслучайной (систематический отбор, комбинированный  отбор), но при этом дальнейшая обработка  выборки с применением теории вероятности не производится.

     Для получения аудиторских свидетельств большое значение имеет методика проведения аудита с использованием компьютеров. Существует два понятия  «аудиторская проверка без использования  компьютерной техники» и «аудиторская проверка с использованием компьютера». Аудиторский подход понятия «аудиторская проверка без использования компьютерной техники» базируется на визуально воспринимаемом фактическом материале, таком как  исходные данные, распечатки отчетов  об ошибках, сведения по этапам контроля и подробные распечатки выходных данных. Понятие «аудиторская проверка с использованием компьютера» связано  с аудиторской проверкой простых  компьютерных систем, при которой  используют аппаратные и программные  средства проверяемого объекта внутреннего  аудита.  

     Эффективным приемом для получения аудиторских  свидетельств является использование  персональных компьютеров с пакетами прикладных программ, которые создают  возможность составления программ проверок.

     В настоящее время многие внутренние аудиторы используют при проведении контроля экспертные системы. Экспертные системы представляют собой компьютерные программы, в которых использованы уникальные методы программирования с  целью представления информации пользователю и совершенствовании  методики проведения внутреннего аудита. Они применяются при планировании внутреннего аудита, проведении проверок и подготовке заключения или отчетов.

     За  последние годы внутренние аудиторы могут использовать микрокомпьютеры  для подготовки пробных балансов, составления сравнительных таблиц финансовых отчетов за ряд лет  и расчета относительных показателей  для анализа, составления проектов финансовых отчетов, а также для  оценки риска неэффективности внутреннего  контроля, выполнения сложных аналитических  функций, получения доступа к  базе данных в случае нестандартных  проблем внутреннего аудита и  бухгалтерского учета, программной  поддержки процесса принятия решений  в ходе комплексной оценки.

     В ближайшее время можно ожидать  появления мощных интегрированных  систем для внутреннего аудита на базе микрокомпьютеров.

     Внедрение и использование любых аудиторских  систем в практику проведения внутреннего  аудита зависят от состояния информационной базы бухгалтерского учета и условий  систем компьютерной обработки данных, функционирующих на предприятии. Поэтому  требуется дальнейшее совершенствование  бухгалтерского учета как информационной базы внутреннего аудита.

     Вообще  внутренняя аудиторская проверка –  это сложный и длительный процесс. Внутренние аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить  время проверки, не снижая при этом ее качества.

     Одним из наиболее эффективных путей решения  проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела  или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур, но сами процедуры должны быть уже разработаны.

     Методики  по различным разделам учета должны разрабатываться по единой схеме. Для  проверки каждого раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая  должна включать в себя:

     1.  Перечень основных нормативных  документов;

     2.  Описание альтернативных учетных  решений, выбор которых предоставлен  предприятию Законом «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»,  учетной политикой;

     3.  Первичные документы по разделу  учета;

     4.  Регистры синтетического и аналитического  учета и отчетность;

     5.  Классификатор возможных нарушений;

     6. Вопросник внутреннего аудитора для составления программы проверки;

     7.  Методы сбора аудиторских доказательств,  применяемые при проверке;

     8.  Описание контрольных процедур.

     Перечень  основных нормативных документов включает законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции, стандарты и другие документы, которыми должен руководствоваться внутренний аудитор при проверке соответствующего раздела учета.

     Перечень  первичных документов приводится по каждому разделу учета, что позволяет  внутреннему аудитору сделать вывод  о состоянии этапа регистрации  в первичном учете.

     Регистры  аналитического и синтетического учета  и отчетности представляют их описание для соответствующих форм счетоводства (журнально-ордерный, мемориально-ордерный, журнальной формы и другие).

     Наличие перечня регистра позволяет внутреннему  аудитору определить их соответствие предприятия общепринятым и при  необходимости сделать соответствующие  рекомендации.

     Классификатор возможных нарушений содержит наиболее часто встречающиеся нарушения  по соответствующим разделам учета. Например, при внутреннем аудите основных средств можно предположить, что  не своевременно и не правильно проводили инвентаризацию основных средств, и соответственно произошло не правильное отражение ее результатов в учете.

     Вопросник внутреннего аудитора для составления  программы проверки содержит необходимые  вопросы. Которые необходимо включить в план проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений  в организации учета, оформлении документов, дополнении отчетности. Вопросник  составляется в виде таблиц с вариантами ответов и выводов.

     Методы  сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке, как  отмечалось выше, существует несколько  и различные. Типовыми методами сбора  аудиторских доказательств являются следующие:

     ·  наблюдение за инвентаризацией или  участие в ней,

     ·  наблюдение за выполнением хозяйственных  или бухгалтерских операций,

     ·  устный опрос,

     ·  проверка документов, полученных предприятием от третьих лиц,

     ·  проверка документов предприятия,

     ·  проверка арифметических расчетов,

     ·  проведение анализа.

     Описание  контрольных процедур для выявления  возможных нарушений или злоупотреблений  по соответствующему разделу учета. 

              Все процедуры строятся по  единой схеме и включает в  себя:

     ·  наименование контрольной процедуры;

     ·  цель проведения контрольной процедуры;

     ·  перечень средств (первичные документы, нормы, нормативы и различная  справочная информация), необходимых  для выполнения процедуры;

     ·  описание техники исполнения процедуры;

     ·  описание формы представления результатов  проведенной процедуры начальнику отдела внутреннего аудита.

     Разработка  практических методик для проверки каждого раздела и объекта  учета является трудоемким делом.

     Таким образом, использование в практике проведения внутреннего аудита различных  методических приемов и технических  способов или процедур зависит в  основном от действующих организационных, методологических и технических  аспектов бухгалтерского учета предприятия.

     Рассмотрим  работу службы внутреннего аудита на предприятии ТОО «Караганда ПромСнаб», который ориентирован на оптовую  и розничную торговлю.

     Основные  показатели финансово-хозяйственной  деятельности ТОО «Караганда ПромСнаб»  представлены в таблице № 2. 
 
 
 

     Таблица № 2

     Основные  показатели финансово-хозяйственной  деятельности ТОО «Караганда ПромСнаб»