Современное состояние и развитие системы внутреннего аудита в Республике Казахстане

     Они могут быть различными и их рациональность определяется самим аудитором. Этой цели служат внутрифирменные стандарты  аудита. Для обеспечения высокого качества оказываемых услуг аудиторы и аудиторские фирмы должны разрабатывать  на основе международных стандартов аудита свои внутренние стандарты, учитывающие  специфику работы аудиторской фирмы  и раскрывающие содержание конкретных процедур проверки, сбора аудиторских  доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего  контроля, внутренней отчетности фирмы  и т.д.

     Внутренние  стандарты аудита обеспечивают единый (фирменный) подход к аудиторской  проверке в данной аудиторской фирме. Появляется возможность увеличить  объем и повысить качество выполняемых  работ, больше привлекать для проведения проверок аудиторов – ассистентов, усовершенствовать технологию аудита. Но стандарты не должны быть излишне  детализированными, сдерживать инициативу аудитора, так как это может  превратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональным суждением. Учитывая высокую значимость внутренних стандартов для экономического и общественного статуса фирмы, их содержание является коммерческой тайной.

     Внутрифирменные аудиторские стандарты могут  быть объединены в следующие блоки:

     ·  Структура аудиторской фирмы  и технология организации ее деятельности;

     ·  Документы по реализации требований законодательства и стандартов;

     ·  Методики проведения проверок.

     Документы первого блока раскрывают специфику  работы аудиторской фирмы, ее организационное  устройство, принципы взаимоотношений  с клиентами, структуру внутреннего контроля и внутренней отчетности полномочия и должностные обязанности сотрудников, требования к уровню их образования, вопросы профессиональной этики и др.

     Основу  документации второго блока составляют:

     ·  перечень нормативных документов, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и  финансовой отчетности;

     ·  состав первичных документов, регистров  аналитического и синтетического учета;

     ·  классификатор возможных нарушений  по определенным участкам учета;

     ·  последовательность выполнения аудиторских  процедур;

     ·  вопросник или тесты для проведения опросов на этапе планирования аудита.

     Методики, относящиеся к третьему блоку, разрабатываются  по следующим направлениям:

     ·  бухгалтерские – методики по отдельным  разделам бухгалтерского учета клиента;

     ·  юридические – методики проверки правового обеспечения деятельности клиента (аудит учредительных документов и уставного капитала, экспертиза хозяйственных договоров, анализ соблюдения налогового законодательства и др.);

     ·  специальные – методики проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками (аудит субъектов  малого предпринимательства, представительств, объектов с иностранными инвестициями и др.)

     Наличие внутренних аудиторских стандартов позволяет также осуществлять эффективный  внутренний контроль деятельности аудиторской  фирмы и ее сотрудников.

     Для эффективной деятельности предприятия, сохранения и преумножения его активов  необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого является внутренний аудит предприятия.

       В практической работе служба  внутреннего аудита руководствуется  законодательными и нормативными  актами Республики Казахстан,  министерств и ведомств, органов  самоуправления, правилами (стандартами)  аудита, а также учредительными  документами, приказами и распоряжениями  руководителя предприятия, инструкциями, положениями и т.п. внутренние  аудиторы должны выполнять функции,  возложенные на них должностными  инструкциями. Они обязаны также  соблюдать этические принципы  аудиторской деятельности (профессионализм,  компетентность, честность, объективность,  ответственность, конфиденциальность  информации), проводить проверки  в соответствии с требованиями  стандартов аудита.

     Таким образом, работа службы внутреннего  аудита должна опираться на систему  внутренних регламентов предприятия, а также разветвленную систему  планов. Содержание перечисленных документов в значительной степени зависит от направления деятельности предприятия, его структуры, стратегических целей и не может быть напрямую скопировано у других предприятий.

     Работа  службы внутреннего аудита начинается с организации планирования. Планирование состоит в разработке общего плана  аудита с указанием ожидаемого объемы работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской  программы, определяющей объем, виды и  последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о проверяемом  объекте.

     Очевидно, что для выполнения своих функций  служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и  заслуживающими доверия специалистами, которые хорошо знают специфику  деятельности предприятия, ее структуру, объекты контроля, круг вопросов, подлежащих проверке, законодательные и нормативные  акты, владеют техникой и методикой  проведения проверок.

     В этой связи на должность руководителя и ведущих специалистов службы внутреннего аудита целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с опытом бухгалтерской и экономической работы, имеющих аттестат аудитора или профессионального бухгалтера-эксперта.

     Служба  внутреннего аудита действует на основании положения о службе внутреннего аудита, которое является важнейшим правовым актом, определяющим порядок образования, правовое положение, права, обязанности, организацию работы структурного подразделения. Этот документ позволяет обеспечить особый организационный  статус, независимость и обособленность службы, что в свою очередь, гарантирует  справедливость и беспристрастность  суждений его сотрудников. В Положении  о службе внутреннего аудита должно быть четко сказано, что данная служба является неотделимой частью предприятия  и внутренние аудиторы, осуществляя  независимый контроль всех процессов  с целью их анализа и оценки, должны действовать в соответствии с правилами и распорядком  предприятия.

     С целью оптимизации процедуры  взаимодействия для каждого сотрудника службы внутреннего аудита необходимо разработать должностные инструкции, которые включают в себя:

     1.  Общие положения: полное наименование  должности с обозначением структурного  подразделения; кому непосредственно  подчиняется работник; порядок назначения  на должность и освобождения  от должности; перечень нормативных,  методических и других документов, которыми руководствуется работник  на данной должности; квалификационные  требования (уровень образования,  стаж работы); требования, предъявляемые  к работнику в отношении специальных знаний.

     2.  Должностные обязанности. Устанавливаются  конкретное содержание деятельности  работника, перечисляются виды  работ, выполняемые работником  на данной должности, характер  выполняемых действий.

     3.  Права. Устанавливаются полномочия  работника, обеспечивающие выполнение  возложенных на него обязанностей.

     4.  Ответственность. Определяются критерии  оценки работы и мера персональной ответственности работника.

     Практика  аудита показывает, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют  службы внутреннего аудита, значительно  выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации  бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

     Внутренний  аудит заслуживает такого же внимания, как и внешний аудит, его правовое обеспечение необходимо усовершенствовать  на всех уровнях: в Закон об аудиторской  деятельности необходимо внести изменения, закрепив в нем понятие и особенности  внутреннего аудита; следует также  принять на основе международных  стандартов профессиональной практики внутреннего аудита казахстанский  стандарт внутреннего аудита; критериями в оценке работы внутренних аудиторов  должно являться соответствие их работы как предлагаемому стандарту, так  и прочим стандартам аудиторской  деятельности.  

     3.2 Меры по развитию  системы внутреннего  аудита в Казахстане

     В Казахстане внутренний аудит возник давно, однако службы внутреннего аудита существовали в основном номинально.

     Современный внутренний аудит способен и должен выполнять разнообразные и масштабные задачи. Внутренний аудит:

     оценивает систему внутреннего контроля в  части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности  активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений  и компании в целом;

     оценивает эффективность системы управления рисками и предлагает методы контроля рисков;

     оценивает соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления (А. Сонин, CIA, CFE, «Внутренний  аудит как важнейший элемент  системы управления компанией»)

     Развитие  внутреннего аудита в Казахстане серьезно затруднялось отсутствием  доступной информации на русском  языке, незаинтересованностью собственников  в службе внутреннего аудита, являющейся следствием непонимания важности и  необходимости внутреннего аудита в крупных организациях, и т. д. Еще одной серьезной проблемой  являлось отсутствие адаптированной на русский язык сертификации для внутренних аудиторов. В мире существуют сертификации для внутренних аудиторов, но для  большинства казахстанских внутренних аудиторов они недоступны, т. к. обучение и сертификация проводятся на английском языке.

     Чтобы восполнить этот пробел, с этого  года Институт финансовых аналитиков (Institute of Financial Accountants) предлагает курс подготовки внутренних аудиторов. По завершении курса  проводится экзамен, при успешной сдаче которого выдается диплом внутреннего аудитора (DipIA). Обучение и экзамен проводится на русском языке.Институт финансовых аналитиков образован в 1916 г.

     Институт  финансовых аналитиков (IFA), являясь  членом Международной федерации  бухгалтеров (IFAC), оказывает поддержку  развитию профессии бухгалтера и  способствует продвижению международных  стандартов высокого качества. IFA вносит вклад в этот процесс путем  организации программ профессионального  обучения со сдачей экзаменов и выдачей  независимых дипломов и сертификатов. Каждая из стран, в которой работает IFA, имеет свои, зачастую достаточно сложные, нормативно-правовые и образовательные  стандарты. Поэтому IFA устанавливает  партнерские отношения с надежными  и зарекомендовавшими себя институтами, университетами и колледжами.

     В настоящее время IFA функционирует  в более чем 30 странах мира, которые  понимают ценность и надежность квалификаций, предлагаемых институтом.

     30 июля 2011 года в Алматы по инициативе  Проекта IFC по корпоративному  управлению в Центральной Азии  и Центра корпоративного права  и управления в Алматы состоялся  семинар на тему «Роль внутреннего  аудитора в оценке системы  внутреннего контроля компании».

     Данная  инициатива направлена на предоставление возможности внутренним аудиторам, сотрудникам комплайенс-контроля и  членам комитета совета директоров по аудиту Казахстана обменяться опытом и увеличить свой вклад в повышение  эффективности деятельности компаний, используя соответствующую информационную поддержку и ориентируясь на наилучшую  практику корпоративного управления.

     По  специальному приглашению IFC в качестве основного докладчика семинара прибыл специалист по внутреннему аудиту и  внутреннему контролю Проекта IFC по корпоративному управлению в Азербайджане Вусал Эйнуллаев. В семинаре приняли  представители банков, страховых  организаций, пенсионных фондов и других финансовых институтов.

     IFC уделяет особое значение важности  эффективной функции внутреннего  аудита и адекватной системы  внутреннего контроля. В рамках  данного мероприятия более 20 представителей  ведущих банков и компаний  Казахстана обсудили актуальные  вопросы по оценке финансовых  рисков, компонентам управления  рисками, системе внутреннего  контроля, роли и функциям внутреннего  аудитора. Участники семинара получили  возможность обсудить, как приблизить  к казахстанским реалиям наилучшую  практику корпоративного управления.