Теоретические основы бухгалтерского учета и контроля материально – производственных запасов и основные задачи их учета

Порядок оборота документов, поступающих с материальными ценностями, организация устанавливает самостоятельно. При этом необходимо соблюдать следующие процедуры (п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

регистрация документов в журнале учета поступающих  грузов

           проверка соответствия данных  из полученных документов договорам  поставки по ассортименту, ценам  и количеству материалов, способу  и срокам отгрузки и другим  условиям поставки ;

проверка правильности расчетов в  расчетных документах;

акцепт (оплата) расчетных документов или полностью ( частично) мотивированный отказ от акцепта ( от оплаты ). При отсутствии расхождений в качестве и количестве поступивших материалов с данными расчетных и сопроводительных документов заполняется приходный ордер по  ф.№М-4(утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997года №71а).

Не редко материалы поступают  в организацию в одних единицах измерения ( например, по весу), а отпускаются  со склада в других (например, поштучно). В таких случаях оприходование  и отпуск материалов отражают в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. Не всегда можно обеспечить отражение движения материалов одновременно в двух единицах измерения. В таких случаях материалы следует перевести в другие единицы измерения. Это операция оформляется актом перевода, который составляют заведующий складом, представители отдела снабжения, бухгалтерской службы и др. В акте перевода в другие единицы измерения проставляется количество материала в единицах измерения, указанных в расчетных ( сопроводительных ) документах поставщика, и единицах измерения в которых материал будет отпускаться со склада. На карточке складского учета материал приходуется одновременно в двух единицах измерения. Акт на перевод не предусмотрен ни отраслевыми, ни унифицированными формами первичной учетной документации. Организация должна самостоятельно разработать форму этого документа. При этом акт должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п.2ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 года №129-ФЗ(ред.от 28.03.02года) «О бухгалтерском учете».

Для учета материалов используется счет 10 « Материалы». Счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей» используются в зависимости от принятой организацией учетной политики.

Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записями:

Д-т сч.10 «Материалы» (15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» ), К – т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость поступивших от поставщика материалов;

Д-т сч.10 «Материалы»(15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»),К-т  сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  приняты к учету транспортные и др. расходы, связаны с заготовлением материалов.

НДС не включается в фактическую  себестоимость материалов и в  их учетные цены  и отражаются записью:

Д-т сч . 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям», субсч.3 « Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально- производственным запасам»,

К-т сч . 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» принят к учету  налог на добавленную стоимость  по материалам и ТЗР. (16)

В тех случаях, когда в первичных  учетных документах (счетах, счетах-фактурах,.накладных, приходно–кассовых ордерах,  актах выполненных работ и др.) не выделена сумма налога, в расчетных документах( поручениях , требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) его исчисление расчетным путем также не производится . Сумма предполагаемого НДС включается в стоимость материалов.

Нередко материалы со склада поставщика или от транспортной организации  получает уполномоченное лицо, которому выдается доверенность и все необходимые  документы. Доверенность следует оформлять в соответствии с требованиями ст.185-186 ГК РФ. Приобретение материалов подотчетным лицом  отражается бухгалтерском  учете  записями:

Д-т сч.71 «Расчеты с  подотчетными лицами», К-т сч .50 «Касса» 

денежные средства выделены под отчет;

Д-т сч.10 « Материалы»,К-т сч . 60 « Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

оприходованы материалы, закупленные  подотчетным лицом;

Д-т сч. 19 « Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям», субсч.3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам»,

К-тсч.60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражен НДС  по материалам;

Д-т сч. 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч.71 « Расчеты  с подотчетными лицами» поставщику материалов оплачено из подотчетной суммы.(15)

Иногда партии материалов направляются не на склад, а сразу в подразделение  организации (транзитом). Например, строительные предприятия завозят конструкции, стройматериалы, детали непосредственно  на стройплощадки.

Перечень материалов, которые могут быть завезены непосредственно в подразделения организации, необходимо утвердить распорядительным документом ( приказом руководителя и т. п.),

Не смотря на такую организацию  технологического процесса в бухгалтерском  учете необходимо отражать поступление партии материалов на склад и последующую ёё передачу в подразделение организации. При этом как  в приходных  и расходных документах склада, так и приходных документах подразделения делаются отметки о том, что материалы , получены от поставщика, отправлены  в подразделение транзитом. Данная норма не распространяется на случаи, когда, минуя склад, производится продажа материалов.

Если приобретенные и завезённые транзитом материалы хранятся в  подразделении организации, в бухгалтерском  учете производятся следующие записи :

Д-т сч.10 «Материалы», субсчёт «Материалы транзитом»,

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость  оприходованных материалов;

Д-т сч.10 « Материалы», субсчёт «Материалы в подразделении»,К-т  сч.10 « Материалы», субсчет « Материалы транзитом» на стоимость материалов, поступивших в подразделения организации, минуя склад.(20)

При установлении несоответствия  поступивших материалов  ассортименту и количеству , указанным в документах  поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует  предъявляемым  требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и  т.д.), приемку осуществляет комиссия . Комиссия составляет два экземпляра акта  приемки материалов по ф.№ М-7  ( утвержденного постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 года №71 а ). Акт о приемке служит основанием для предъявления  претензий и исков к поставщику и ( или) транспортной  организации.                          

 Материалы могут  быть получены организацией  по  договорам мены . Если из договора  мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются  равноценными. В случае, когда в соответствии с договором  мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, передающая более дешевый товар, должна доплатить разницу в ценах (ст.567 ГК РФ).

Фактическая себестоимость  материалов, полученных по договорам , предусматривающим оплату не денежными  средствами  , равна стоимости  передаваемых активов. Стоимость передаваемых активов устанавливается исходя из обоснованной цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов.(9 , 10)

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных  товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей  товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Фактическая себестоимость  материалов, полученных организацией безвозмездно (в том числе по договору дарения),  а также остающихся  от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей  рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года №34 н (ред. От 24.03.2000 года ). Если принимающая сторона берет на себя расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы), фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных затрат.  Безвозмездное получение материалов отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:

Д-т сч. 10 « Материалы».

К-т сч.98 «Доходы будущих  периодов», субсч. 2 «Безвозмездные поступления»

 отражено  поступление  материалов по рыночной стоимости:

Д-т сч. 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей  »), К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »

отражена  стоимость  транспортных услуг (если их оплата возложена  на принимающую сторону ):

Д-т сч. 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами  », К-т сч. 51 «Расчетные счета » 

отражена оплата транспортных расходов.

При отпуске безвозмездно полученных материалов в производство  производятся записи:

Д-т сч.98 «Доходы будущих  периодов », субсч.2  «Безвозмездные поступления»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы », субсч.1 «Прочие доходы »

отражены  доходы текущего периода (в доле израсходованных материалов ):

Д-т сч.20 «Основное  производство »(25 «Общепроизводственные  расходы » , 26 «Общественные расходы  » ), К-т сч. 10 «Материалы »

отражен  отпуск материалов на нужды  основного производства (для содержания администрации цехов, заводоуправления, организации в целом).

Передача на склад  материалов, полученных от ликвидации (разборки ) основных средств ,отражается в накладной на внутреннее перемещение ( ф.№М-11, утверждённой постановлением Госкомстата от30.10.1997 года №71а).  В бухгалтерском учёте поступление этих материалов отражается записью:

Д-т сч .10 «Материалы»,

К-т сч.91 « Прочие доходы и расходы», субсч. 1 « Прочие доходы».

на рыночную стоимость  материалов, полученных при ликвидации объекта ОС.

(20)

Фактической себестоимостью материалов, вносимых в счет вклада в уставный ( складочный ) капитал организации, является их денежная оценка, согласованная учредителями ( участниками) организации. Если затраты по доставке берет на себя принимающая сторона, фактическая себестоимость материалов увеличивается на стоимость произведенных расходов. Поступление материалов, внесённых учредителями в качестве вклада уставный капитал, отражается записями:

Д-т сч. 75 «Расчеты с  учредителями», субсч. 1 « Расчеты  по вкладам  в уставный (складочный ) капитал», К-т сч.80 «Уставный капитал»

отражена задолженность  учредителей по вкладу в уставный капитал в согласованной учредителями оценки ;

Д-т сч.10 « Материалы»,

К-т сч.75 « Расчеты  с учредителями», субсч 1 « Расчеты  по вкладам в уставный ( складочный) капитал»

оприходованы материалы, внесённые в счёт вклада в уставный капитал;

 Д-т сч.10 « Материалы» (15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»), К-т сч .76 «Расчет с разными дебиторами  и кредиторами»

Отражена стоимость транспортных услуг (если их оплата возложена на принимающую сторону);

2. Оценка материально- производственных запасов.

Запасы, как приобретённые от других организаций, так и изготовленные  силами организации учитываются  по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Подробное раскрытие оценки даётся в Методических указаниях по учёту МПЗ (материально- производственных запасов). ( 20,32.)                           

Согласно п.16 Методических указаний сказано, что фактическая себестоимость  запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств и другого имущества определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

Фактическая себестоимость запасов,  внесенных  в  счёт вклада  в  уставный  капитал организации  определяется  исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретённых товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами  учитывается на счёте « Торговая наценка.»

Фактическая себестоимость запасов  при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов. Учёт и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической  себестоимостью МПЗ , полученных по договорам , предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами , признается стоимость  активов ,переданных или подлежащих передаче организаций. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов.

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница  между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся  задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Запасы, не принадлежащие данной организации, не находящиеся в ее пользовании, учитываются на за балансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены согласованной с собственником , они могут учитываться по условной оценке .(20,32) . Материально-производственные запасы , на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели  полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском учете на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов . Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва .(Мет.указания). Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам аналогичных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение  стоимости материальных ценностей по таким группам МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т. п.