Удержания и отчисления в заработной плате

К удержаниям по исполнительным листам относятся: штрафы, алименты и другие виды удержаний. Удержание алиментов производиться при наличии исполнительного документа и предложения судебного исполнителя об удержании, а также по заявлению должника. Размер алиментов, взыскиваемых с родителей на несовершеннолетних детей, установлен статьей 92 Кодекса о браке и семье. Так, алименты на несовершеннолетних с их родителей при отсутствии Соглашения о детях, Соглашения об уплате алиментов, а также, если размер алиментов не определен Брачным договором, взыскиваются в следующих размерах: на одного работника – 25 процентов, на двух детей – 33 процента, на трех и более детей – 50 процентов заработка и (или) иного дохода родителей в месяц.[18]

Помимо обязательных удержаний, производимых в соответствии с законодательством, наниматель вправе удерживать из заработной платы работников по своему распоряжению для погашения их задолженности иные суммы.

Например:

- для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

- для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

- для погашения неизрасходованных и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность;

- на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска – в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом.

- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.[22]

Удержания по инициативе работника наниматель обязан производить из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов. Удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в том числе связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов. Перечисление денежных сумм в безналичном порядке осуществляется одновременно с выплатой заработной платы работникам на счета соответствующих организаций нанимателем на безвозмездной основе или на условиях, определенных коллективными договорами, соглашениями.[22]

Однако необходимо учесть, что при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником также должно быть сохранено не менее 50 процентов заработка. Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении. Однако за работником должно быть сохранено не менее 30 процентов заработка. По нашему мнению, указанные ограничения могут не распространяться на удержания из заработной платы по инициативе работника, который вправе самостоятельно распоряжаться своей заработной платой.[20]

Кроме того, надо помнить, что не допускаются удержания из предусмотренных законодательством сумм выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание. В частности:

                        выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника (по делам о взыскании алиментов, о взыскании расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользованный отпуск, если лицо, уплачивающее алименты, возмещающее расходы, затраченные государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, при увольнении получает компенсацию за несколько неиспользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также на выходное пособие, если размер пособия превышает его среднемесячный заработок);

                        компенсационные выплаты в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с амортизацией инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством о труде;

                        единовременные премии, выдаваемые не из фонда заработной платы;

                        государственные пособия семьям, воспитывающим детей;

                        пособия по случаю рождения ребенка, а также пособия на погребение;

                        пособия и выплаты гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС;

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                          надбавка по уходу к пенсиям, устанавливаемая законодательством.

В соответствии с действующим законодательством от фонда заработной платы, начисленного за отчетный месяц, юридические лица ежемесячно производят отчисления в Фонд социальной защиты населения, Белорусскому Унитарному страховому предприятию «Белгосстрах». В Законе Республики Беларусь о бюджете на предстоящий год уточняют действующие ставки данных отчислений. Порядок их применения разъясняется в инструкциях соответствующего министерства.[12, с.179]

Отчисления от фонда заработной платы являются расходами организации независимо от источников выплат, с которых они начисляются. Суммы отчислений относятся на счета по учету затрат по видам деятельности, на которых учтены основные выплаты каждой категории работников организации.

Отчисления в фонд социальной защиты населения страховых взносов коммерческие организации производят по ставке 34% от фонда заработной платы, но с учетом специального перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию (пособия, материальная помощь на лечение, материальная помощь в связи с рождением или смертью близких родственников и т.д.). [11с. 210]

Страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по тарифу от фонда заработной платы, на который в соответствии с законодательством начисляются данные взносы, и перечисляют, Белорусскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах». Размеры страховых тарифов, которые необходимо применять при начислении страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2010 году, определяются по формулам, приведенным в таблице 1:

Таблица 1. Размер страховых тарифов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2010г. (%)

Примечание. Источник:[21]

Данный взнос обеспечивает финансовую защиту имущественных интересов застрахованных и иных физических лиц, связанных с утратой ими здоровья, профессиональной трудоспособности либо их смертью вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Компенсируя существенные материальные потери граждан в случае причинения их жизни или здоровью вреда, связанного с исполнением ими своих трудовых обязанностей, вносит важный вклад в общую систему социальной защиты населения.[21]

Задачами учета удержаний и отчислений являются:

1.                  Контроль распределения средств Фонда социальной защиты населения;

2.                  Контроль за использованием денежных средств, отчисляемых на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

3.                  Контроль за правильностью удержания сумм подоходного налога и перечисления их в бюджет;

4.                  Грамотное начисление и выплата заработной платы работникам предприятия;

5.                  Соблюдение порядка распределения удержаний и отчислений по счетам бухгалтерского учета, обеспечивающим правильное исчисление затрат по объектам их учета;

6.                  Своевременное составление отчетности по удержаниям и отчислениям из фонда оплаты труда.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что в Республике Беларусь используется механизм регулирования оплаты труда, предполагающий государственное воздействие на заработную плату на основе установления минимальной заработной платы, тарифной системы оплаты труда, индексации, гибкой политики налогообложения. Размер заработной платы никакими пределами не ограничивается и зависит от эффективности деятельности хозяйствующего субъекта на рынке. Четко поставленный бухгалтерский учет оплаты труда позволяет довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его. Учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции. Благодаря действующему законодательству затраты на оплату труда в Республике Беларусь учитываются достаточно полно и адекватно.

1.1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УЧЕТА УДЕРЖАНИЙ И ОТЧИСЛЕНИЙ ИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА.

Из начисленной заработной платы работника организации за отчетный месяц необходимо произвести удержания. При этом важно соблюсти требования нормативных правовых актов, регулирующих различные аспекты по операциям удержаний из заработной платы работников организации.

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими проведение операций по удержаниям из заработной платы работников организации, являются: Гражданско-процессуальный кодекс Республики Беларусь (далее - ГПК), Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП), Кодекс Республики Беларусь о браке и семье (далее - КоБС), Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) (далее - ОсНК), Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее - ТК), Уголовный Кодекс Республики Беларусь (далее - УК).[20]

Документом, регулирующим удержание из фонда заработной платы подоходного налога с физических лиц, является Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть), принятый Палатой представителей 29 декабря 2009 г., одобренный Советом Республики 18 декабря 2009г., а так же Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями). В соответствие с ОсНК, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса; от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь. [1]

Налоговым кодексом определен перечень доходов, которые включены в налоговую базу и облагаются подоходным налогом. Выделяют такие виды доходов, которые подоходным налогом не облагаются: пособие по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, на рождение ребенка и др.), алименты, единовременная материальная помощь оказываемая в связи со стихийными бедствиями, в связи со смертью близких родственников; стоимость путевок, опла­ченных за счет средств социального страхования; компенса­ции за неиспользованный трудовой отпуск, за износ транс­портных средств; выходное пособие и другие доходы.[1]

Статьей 164 Налогового кодека определены стандартные налоговые вычеты и группы работников, имеющих на них право. Так, в общем случае, стандартные налоговые вычеты предоставляются:

      в размере 270000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1635000 белорусских рублей в месяц;

      в размере 75000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.[19]

В статьях 165 и 166 соответственно определены социальные и имущественные налоговые вычеты (на обучение, расходы на строительство или приобретение индивидуального жилья)

Статьей 168 Налогового кодекса предусматриваются также профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов индивидуальными предпринимателями и др. Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по окончании налогового периода.