В крестьянском (фермерском) хозяйстве  учет своей хозяйственной деятельности осуществляет глава хозяйства или  один из его членов, обладающий необходимыми навыками по этому виду трудовой деятельности. Не исключено, что для выполнения учетных работ, особенно при применении двойной системы учета, могут  привлекаться специалисты со стороны.

     Учетная деятельность в крестьянском (фермерском) хозяйстве затрагивает в том  или ином объеме вопросы состояния  и изменения имущества, материалов и продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Объем и степень точности учетной информации во многом определяется целями хозяйствования, производственной необходимостью и экономической целесообразностью.

     Значение  и необходимость учета в крестьянском (фермерском) хозяйстве обусловливается, с одной стороны, потребностью в  информации об имеющемся в хозяйстве  имуществе, затратах, объемах производства продукции и поступлениях выручки  от реализации продукции, работ, услуг, а с другой стороны, обязанностью представления в государственные  учреждения информации о результатах  производственно-хозяйственной деятельности. Глава хозяйства несет установленную  законодательством ответственность  за искажение государственной отчетности. Следовательно, ведение учета для  главы фермерского хозяйства  является делом не добровольным, а  обязательным [статья 23 Закона "О  крестьянском (фермерском) хозяйстве"].

     Таким образом, учет—это неотъемлемая и обязательная функциональная деятельность крестьянского (фермерского) хозяйства, обеспечивающая в то же время и контроль за производством, наличием и использованием материальных, трудовых и денежных средств. Поэтому  главе хозяйства или другому  лицу, осуществляющему учет, необходимо:

     обязательно определять экономическую целесообразность и выгодность того или иного хозяйственного действия прежде, чем приступить к  его реализации; уметь правильно  в момент совершения хозяйственной  операции (сделки) составлять первичные  документы и ежедневно и аккуратно  вести записи в соответствующих  книгах, журналах, на отдельных листах о свершенных за день хозяйственных  операциях (сделках) на основании оформленных  документов.

     Чтобы добиться объективной оценки состояния  хозяйства и строгого учета всех хозяйственных процессов, в крестьянском (фермерском) хозяйстве необходимо должным образом наладить весь учетный  процесс.

1.3 Учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах по  методикам, предлагаемым  различными авторами

     Решением  проблемы создания эффективной системы бухгалтерского учета для КФХ с момента их законодательного утверждения в качестве субъекта гражданских правоотношений занимались различные государственные ведомства и ученые. Ныне имеется несколько вариантов организации бухгалтерского учета в крестьянских хозяйствах. Так, Министерством сельского хозяйства Российской Федерации совместно с учеными Московской сельскохозяйственной академии им. К.А. Тимирязева разработаны и опубликованы в 2005 году Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, которые устанавливают общие подходы к организации учета, а выбор конкретного варианта его ведения оставляют за хозяйством.

     На  основе униграфической и диграфической  систем бухгалтерского учета Рекомендации предлагают несколько вариантов  его организации. Униграфическая система  включает: сокращенное простое счетоводство, полное простое счетоводство, простое  счетоводство с элементами двойной  записи (расширенное простое счетоводство, расширенное простое счетоводство с элементами двойного счетоводства). В диграфической системе различают  упрощенное двойное счетоводство, полное двойное счетоводство.

     На  наш взгляд, основными недостатками предлагаемой Методическими рекомендациями системы бухгалтерского учета являются: предложение большого количества вариантов  ведения учета в КФХ, затрудняющих выбор и адаптацию этих форм к  каждому конкретному хозяйству; ориентация учета на организации  с конечным итогом учета – составление  баланса, который не является необходимым  для индивидуальных предпринимателей – глав крестьянских (фермерских) хозяйств; получение большого количества итоговых данных только по результатам инвентаризации, а не на основе данных текущего учета. Многообразие вариантов ведения  учета, громоздкость и объемность регистров, отсутствие определенных критериев, которыми необходимо руководствоваться при  отнесении фермерского хозяйства к той или иной категории при выборе соответствующего варианта счетоводства – не приводит к упрощению учета.

     Не  решают этих проблем и Типовые  рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 года №64н и предназначенные  для всех субъектов малого бизнеса, являющихся юридическими лицами, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных  организаций). Согласно этому источнику  предприятие в соответствии с  принятой учетной политикой утверждает рабочий План счетов, формы первичных  учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов  имущества и обязательств, правила  документооборота и технологию обработки  учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, а также  другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учета. Упрощенный учет малым предприятиям предлагается вести по простой форме (без использования регистров  учета имущества), либо по форме бухгалтерского учета с использованием регистров  учета имущества.

     По  нашему мнению, при разработке типовых  рекомендаций авторы ориентировались  на субъекты малого бизнеса, не относящиеся  к сельскохозяйственному производству. Поэтому не представляется целесообразным применять для организации и  ведения бухгалтерского учета в  КФХ сложные универсальные регистры, которые не учитывают специфических  особенностей правового существования хозяйств и отраслевых особенностей сельского хозяйства, а также не соответствуют официально действующему плану счетов.

     Наиболее  адаптированными к потребностям учета являются разработанные в 1991 году Фондом поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств «Российский  фермер» рекомендации, согласно которым  небольшим по размерам земельных  участков и объему реализации сельскохозяйственной продукции фермерским хозяйствам c учетом их особого статуса было предложено вести упрощенный учет способом простой «однократной записи», не применяя счета бухгалтерского учета и метод двойной записи, по принципу «приход-расход». Для этого рекомендованы следующие регистры:

     1. Книга учета имущества крестьянского  (фермерского) хозяйства (форма  N 1-кх);

     2. Книга учета продукции и материалов (форма N 2-кх);

     3. Книга учета труда (форма N 3-кх);

     4. Журнал учета хозяйственных операций (форма N 4-кх);

     5. Ведомость финансовых результатов  (форма N 5-кх).

     Однако, в связи с изменениями в  налоговом и трудовом законодательстве, законодательстве по бухгалтерскому учету, произошедшими с момента утверждения  рекомендаций, некоторые из предлагаемых регистров учета утратили свою актуальность. К недостаткам можно также  отнести сложность и громоздкость отдельных учетных форм, некорректность формулировок показателей некоторых  граф; непрозрачность учета в них. Несмотря на это, по нашему мнению, именно данный источник, по сути, был и остаётся до сих пор единственным удобным, емким и простым способом ведения  учета в фермерских хозяйствах.

     Разработки  Фонда «Российский фермер», существующие иные методы учета и налогообложения  обобщены в пособии по ведению  бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах Сёмина А.Н. и  Селивановой Г.П. Авторы рассматривают  упрощенную форму учета по двойной  системе (принцип двойной записи), упрощенный учет по простой форме (принцип  «приход-расход»), журнально-ордерную форму учета. Право выбора формы  организации и ведения бухгалтерского учета по двойной системе или  по простой системе остается за крестьянскими  хозяйствами. Предлагаемая в пособии  организация учета по журнально-ордерной форме, по нашему мнению, есть элементарное изложение общеизвестных истин  без адаптации ее регистров к  особенностям фермерских хозяйств. Недостатками предлагаемых в пособии учетных  форм являются излишняя сложность и  громоздкость некоторых регистров, некорректность формулировок отдельных  показателей. Отсутствие граф, учитывающих  движение основных и оборотных средств  не дает возможности отслеживать  текущие остатки имущества. Учет сельскохозяйственных животных и птицы непрозрачен, так как движение отражается в одном регистре, а остатки – в другом.

     На  основе критического анализа, проведенного автором, можно сделать вывод  о том, что все перечисленные  и иные действующие в настоящее  время методики и рекомендации по ведению учета в КФХ предлагают сходные по принципу постановки, но различные по степени упрощенности варианты. Различаются варианты и  по возможности формирования аналитической  и синтетической информации, по уровню контрольной и управленческой функций  учета, по иным параметрам. В качестве общих недостатков можно отметить то, что формы и регистры учета  не отражают в достаточной мере все  многообразие особенностей деятельности этих субъектов сельского предпринимательства  и потребностей бухгалтерского учета  в них, потому что не учитывают  разнообразие юридических форм их существования (юридические лица и индивидуальные предприниматели); размер действующих  хозяйств (от созданных на базе одного или даже части земельного пая  до хозяйств с размерами используемых земельных площадей различных форм собственности, владения и пользования  в несколько тысяч гектаров); способ организации и ведения учета. Многие методики потеряли актуальность в связи с динамичным изменением как специального, так и отраслевого  законодательства.

2 Особенности ведения  учета в фермерских  хозяйствах

2.1 Основные положения  по учету в крестьянских (фермерских) хозяйствах

     Крестьянские (фермерские) хозяйства могут вести  учет по простой или упрощенной двойной  системе. При двойной системе  каждая хозяйственная операция отражается по дебету и кредиту корреспондирующих  счетов. При простой системе корреспонденция  счетов не применяется и записи производят в книгах по принципу: приход -расход, затраты - доходы и т. п. Выбор варианта ведения учета определяется главой хозяйства и зависимости от размера  хозяйства и экономической целесообразности. При этом двойную систему учета  целесообразно использовать в хозяйствах с земельной площадью свыше 50 га или размерами годовых валовых  денежных поступлений от реализации продукции (работ, услуг) и прочих поступлений  свыше 1000 минимальных месячных оплат  труда.

     Для оформления хозяйственных операций в крестьянском (фермерском) хозяйстве  могут использоваться различные  формы учетных документов, состав которых несколько различен для  хозяйств, осуществляющих учет по простой  и по двойной системе, но определенная их часть может применяться во всех хозяйствах.

     Так, едиными для всех хозяйств являются формы денежных, расчетных и товарно-транспортных документов внешнего использования, в  частности: счет-фактура (ф. № 868) - по расчетам с поставщиками и другими организациями;

     платежное поручение (ф. № 041060) -для перечисления средств с расчетного счета в  банке на счет поставщика или иной организации, перед которой хозяйство  имеет задолженность (страховой  организации, в бюджет, во внебюджетные фонды и т. п.); платежное требование-поручение (ф. № 0401040) - для взыскания средств  с плательщика; заявление на аккредитив (ф. №0401005) - в случае использования  поставщиком для гарантированности  платежа аккредитивной формы  расчетов; денежные чеки (сброшюрованные в чековые книжки) -для получения  наличных денег в банке со счета  хозяйства; расчетные чеки - для расчетов с поставщиками и другими организациями; объявление на взнос наличными (ф.№ 04020010), на основании которого хозяйство вносит наличные деньги, превышающие установленный лимит хранения денег в кассе, в банк для зачисления на свой расчетный счет; товарно-транспортные накладные на отправку-приемку продукции на хлебоприемные пункты, заготовительные организации, предприятия, перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию.

     Таким образом, расчетные и денежные операции оформляются на типовых денежных и расчетных документах.

     В отдельных случаях для оформления хозяйственных операций могут использоваться накладные, акты, расписки и другие аналогичные документы внутрихозяйственного назначения. В крестьянских (фермерских) хозяйствах могут применяться также  формы специализированных первичных  документов, применяемые сельскохозяйственными  предприятиями, например: табель учета  использования рабочего времени (ф. № 140-АПК) - для учета выхода на работу и отработанного времени; расчетно-платежная  ведомость (ф. № 141-АПК) - для производства расчетов по оплате труда и др.

     Состав  применяемых учетных документов внутрихозяйственного использования, а также учетные регистры могут  существенно отличаться в силу того, что в хозяйствах при двойной  системе учета записи в учетные  регистры производятся только на основании  первичных документов, в то время  как при простой системе учета  по многим хозяйственным операциям  записи в учетные регистры могут  производиться и без составления  документов.

     Документы должны составляться чернилами, шариковой  ручкой, на пишущей машинке или  при помощи ЭВМ В учетные регистры (книги, ведомости) записи могут производиться  от руки чернилами или шариковой  ручкой. Ошибки, допущенные в документах или учетных регистрах, могут  быть исправлены путем зачеркивания неправильной записи так, чтобы ее можно  было прочитать, и написания над  зачеркнутой правильной записи. В  денежных документах исправления не допускаются.