Существенная роль бюджетного
финансирования природоохранной
деятельности обеспечивается тем,
что в федеральном бюджете
аккумулируются:
§ 100% акцизов
на нефть и природный газ;
§ по 40% платежей
- за пользование недрами при
разработке основных (не общераспространимых)
месторождений полезных ископаемых; за
пользование лесным фондом; платы за пользование
водными объектами;
§ 10% эмиссионных
платежей, определенная часть (по
нормативам, дифференцированным по
различным субъектам Федерации)
земельного налога, а также лицензионных
сборов (в соответствии со специальным
законодательством РФ).
В бюджетах субъектов Российской
Федерации в дополнение к этому
аккумулируются по 60% платежей за
пользование основными месторождениями
полезных ископаемых; платежей за
пользование лесным фондом и
за пользование водными объектами[5].
Наряду с доходами важно учитывать
и расходы, направляемые на
финансирование охраны окружающей
среды, обеспечение экологической
безопасности и воспроизводство
природных ресурсов. Оценка общего
объема средств, направляемых
на эти цели в России из
всех источников, в настоящее
время в силу недостатков учета
затруднена. По отдельным составляющим
цифры таковы. Во второй половине 90-х
годов удельный вес расходов по разделу
федерального бюджета «Охрана окружающей
природной среды и природных ресурсов,
гидрометеорология, картография и геодезия»
держался на уровне 0,4-0,5% при минимально
необходимом уровне в 1%. Вместе с тем надо
учитывать, что часть средств на экологические
или близкие с ними цели, кроме того, отражается
в так называемой ведомственной структуре
федерального бюджета РФ и поступает через
финансирование деятельности Министерства
здравоохранения (заболевания экологической
этиологии), Министерства но делам гражданской
обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации
последствий стихийных бедствий (МЧС РФ),
по линии которого покрываются затраты,
связанные с ликвидацией последствий
аварийных экологических ситуаций и наносимого
ими ущерба окружающей природной и здоровью
населения и ряда других ведомств.
Финансовый механизм охраны окружающей
среды в России не является
до конца сложившимся и устойчивым.
Нуждается в дальнейшей проработке
и его концептуальная база. Недостаточна
эффективность применения весьма
ограниченных сегодня ресурсов,
выделяемых на экологические
цели и воспроизводство природных
ресурсов, что подтверждает факт
сохранения острейших экологических
проблем. Как показывает опыт
других стран, в том числе
и развитых, при наличии множества
острых экологических проблем
особую актуальность приобретает
вопрос их концентрации на
приоритетных природоохранных направлениях.
Наиболее рациональным и удобным
средством такой концентрации
могут служить финансируемые
из бюджетов и других источников
целевые комплексные экологические
программы. Именно по этому
пути в 70-е годы шли США,
что позволило им в относительно
короткие сроки справиться с
наиболее острыми экологическими
проблемами (от «спасения» Великих
Озер до строительства муниципальных
очистных установок и сокращения
загрязнения атмосферного воздуха
выхлопными газами автотранспорта).
1.3.2. Экологические
налоги
Во многих странах с эффективно
действующим механизмом охраны
окружающей среды существенную
роль играют экологические налоги.
Более того, усиление значения
экологических и ресурсных налогов
в ряде развитых государств
оценивается как важнейшее направление
кардинального реформирования налоговой
системы в целом.
На практике применяются разнообразные
экологические налоги. В развитых
странах интерес к ним особенно
возрос во второй половине 80-х
годов в связи с критикой
недостатков прямого государственного
вмешательства в экологическую сферу
и переключением внимания на экономические
инструменты управления. Экологические
налоги имеют различную форму и часто
по-разному называются. В английском написании
наряду со стандартным термином «taxes»
также используются «charges», «levies», «fees»,
«duties». Подчас с определенными сложностями
сопряжена и идентификация экологических
налогов, так как наряду с налогами, направленными
непосредственно на природоохранные цели,
могут применяться финансовые инструменты,
имеющие самостоятельное назначение,
но оказывающие явный экологический эффект.
Речь идет, в частности, об энергетических
(топливных) налогах, о налогах на автотранспортные
средства, отходы и т.п.
Все это затрудняет анализ
экономического значения и «весомости»
экологических налогов, их роли
в общих налоговых поступлениях
различных стран. Тем не менее
выборочные исследования проводятся.
Наиболее представительные данные подобного
рода имеются по группе развитых европейских
стран. Так, в середине 90-х годов в Дании
удельный вес экологических (и сходных
с ними по природоохранным целям) налогов
в общих налоговых поступлениях составлял
7,3, а в валовом внутреннем продукте - 3,65%.
По Финляндии аналогичные данные (при
некоторой специфике структуры налоговых
поступлений) составляли, соответственно,
5,4 и 2,47%, в Нидерландах - 6,12 и 2,94%. Наиболее
высокие показатели были выявлены по Норвегии
(10,75 и 4,92% соответственно) и Швеции (6,34
и 3,17%)[6].
Налоговая система отражает государственные
приоритеты. Есть налоги, которые
легко собирать: на добавленную
стоимость, на прибыль и имущество
предприятий, подоходный налог.
Рост этих налогов свидетельствует
о слабости государства и его
социальной политики.
Наоборот, уменьшение налогов на
труд и капитал, сдвиг центра
тяжести налогообложения в сторону
природной ренты и экологических
налогов - признаки здорового
общества. Такое общество на практике
реализует принцип устойчивого
развития: заботу о будущих поколениях.
В странах Организации Экономического
Сотрудничества и Развития (ОЭСР),
куда входит большинство европейских
стран, сдвиг налогового бремени в сторону
экологических налогов - «Зеленая налоговая
реформа» - начался в 1995-1996 годах.
С точки зрения концептуального
подхода к экологическим налогам
обычно выделяются две группы
стран (из числа стран-членов
ОЭСР). Первую группу образуют те страны,
в которых экологическим налогам придается
значительный вес в реализуемых ими налоговых
реформах. Общей направленностью таковых
является изменение структуры и акцентов
в налоговой системе путем сокращения
удельного веса налогов на доходы и относительного
увеличения доли налогов на процессы производства/потребления,
в том числе те, которые характеризуются
негативным воздействием на окружающую
среду. Особый акцент в этих реформах делается
на энергетических и подобных налогах,
которые рассматриваются как средство
реструктуризации (в том числе природоохранной)
производства/потребления. Подобные реформы
с середины 90-х годов, в частности, реализуются
в Дании, Норвегии, Швеции, а с конца 90-х
годов идеи подобной реформы прорабатываются
и в Германии.
Во вторую группу входят страны,
в которых экологические налоги,
хотя и применяются, но в
меньших масштабах и вне контекста
реформирования налоговой системы,
это - Австрия, Бельгия, Франция.
Кроме того, во всех странах в последнее
время подчеркивается необходимость усиления
стимулирующих функций экологических
налогов, которые должны способствовать
достижению реальных природоохранных
эффектов, корректируя поведение рыночных
субъектов в благоприятную для охраны
среды сторону.
Существуют две основные разновидности
экологических налогов: продуктовые
и энергетические (ресурсные). Продуктовые
экологические налоги являются
косвенными и устанавливаются
на товары, производство (потребление)
которых сопровождается возникновением
негативных экологических экстерналий.
Продуктовые налоги повышают рыночную
цену соответствующих товаров, что приводит
к ограничению и рационализации их потребления.
Они могут применяться на тару одноразового
использования, различные контейнеры
для питья (в том случае, когда на них не
распространяется залоговая система),
алюминиевую фольгу, пестициды, "некоторые
моющие средства, соль для посыпки дорог
и т.п. Объектом налогообложения может
быть и продукция, изготовленная из дефицитного
сырья, например, тропической древесины.
Энергетические и транспортные
налоги включают налоги на
различные виды топлива, в том
числе на бензин, в зависимости
от содержания в нем свинца,
а также налоги на содержание
в топливе углерода. Аналогичную
направленность имеют и специальные
регистрационные налоги на транспортные
средства, уровень которых зависит
от расхода в соответствии
со стандартами топлива. В Швеции,
имеющей богатый опыт учета
экологических факторов, специальные
налоги взимаются с предприятий
в зависимости от выбросов
оксидов азота, относящихся к
числу парниковых газов.
Экологические налоги, в отличие
от эмиссионных платежей, всегда
поступают в бюджеты. Получаемые
при этом средства могут направляться
на стимулирование охраны природы
потребителями, разработку и внедрение
безотходных технологий, утилизацию
отходов, расчистку старых свалок
и т.п. Так, в Дании за счет
этих средств действует специальная
схема по сбору устаревших
и вышедших из употребления
автомобилей. В рамках этой
схемы владельцам транспортных
средств, потребление которых
связано с существенной нагрузкой
на окружающую природную среду
(таковыми считаются автомобили,
срок службы которых превышает
10 лет), выплачивается за их «сбор»
специальная премия. При этом
при введении новых экологических
налогов осуществляется контроль
за постоянством общего налогового бремени,
вследствие чего это введение осуществляется
комплексно и одновременно могут быть
снижены какие-то другие налоги.
Что касается России, то российским
законодательством «экологический
налог» отнесен к федеральным
налогам, но его определения
в Налоговом кодексе не приводится.
В ряде проектов поправок ко
второй части кодекса экологический
налог вводится вместо существующих
платежей за загрязнения. В
качестве налоговой базы предлагается
использовать массы выбросов, сбросов
и размещенных отходов с учетом
опасности загрязняющих веществ
для окружающей среды. Собираемый налог
предлагается направлять в доходную часть
бюджетов субъектов Российской Федерации.
Т.е. доходы бюджетов ставятся в прямую
зависимость от того, насколько «грязными»
являются расположенные в субъекте Федерации
производства. Это - главное негативное
следствие принятой в законопроекте посылки
обложения налогом не вида хозяйственной
деятельности, опасного для окружающей
среды, а его побочных результатов.
Опыт стран ЕС и ОЭСР показывает,
что под экологическими налогами, составляющими
значительную часть доходной базы бюджетов
этих стран, понимают именно налоги на
опасные для окружающей среды виды хозяйственной
деятельности: производство энергетического
и моторного топлива, электроэнергии,
автомобилей и т.д. Иными словами, все,
что может вызвать неблагоприятные изменения
в окружающей среде, может быть предметом
экологического налогообложения. Взяв
это определение за основу, Директорат
по налогам и таможенным сборам Европейской
Комиссии разделил экологические налоги
на семь групп.
Первая группа
- энергетические налоги (на моторное
топливо; на энергетическое топливо;
на электроэнергию). Вторая - транспортные
налоги (налоги на пройденные
километры; ежегодный налог с
владельца; акцизы при покупке
нового или подержанного автомобиля).
В-третьих, это платежи за загрязнения
(эмиссии загрязняющих веществ
в атмосферу и выбросы в
водные бассейны). Далее идут платежи
за размещение отходов. Они
включают платежи за размещение
отходов на свалках и их
переработку и налоги на ряд специальных
продуктов (упаковка, батарейки, шины,
смазочные масла и т.п.). В особую группу
выделены налоги на выбросы веществ, приводящих
к глобальным изменениям (вещества, разрушающие
озоновый слой, и парниковые газы). Также
отдельно взимается налог на шумовое воздействие.
Наконец, в седьмой группе - платежи за
пользование природными ресурсами.
Российское налоговое законодательство
предусматривает четыре основных
вида платежей, связанных с автомобильным
транспортом. Это акциз на приобретение
нового автомобиля или мотоцикла
(только с мощностью свыше 150
лошадиных сил), ежегодный транспортный
налог, акцизы на бензин и
дизельное топливо и плата
за загрязнения. Ставка акциза
на приобретение нового автомобиля
с мощностью свыше 150 л.с. составляет
142 рубля за 1 лошадиную силу. Т.е.
покупатель джипа с мощностью
двигателя 200 лошадиных сил заплатит
налог 28 400 рублей. Однако в сравнении
с розничной ценой машины такого
класса (1 400 000 рублей) величина акциза
составляет всего 2 процента. Этот
налог полностью зачисляется
в доход российского бюджета.
Ежегодный транспортный налог
уплачивается в бюджет субъекта
федерации. Его ставки устанавливаются
законом субъекта, но не могут
превышать ставки, установленные
НК, более чем в 5 раз. Максимально возможная
ставка для джипа составляет 50 рублей
за 1 лошадиную силу, или всего 0,7 % розничной
стоимости новой машины.