Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 могут быть открыты и другие субсчета, например:

- для учета  денежных средств целевого финансирования;

- для аккумулирования  средств на финансирование капитальных  вложений;

- специальный  карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с пользованием банковских карт.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше, при этом аудитору необходимо дополнительно проверить:

- правильность  и законность применения аккредитивной  формы расчетов;

- соблюдение  сроков действия аккредитивов;

- правильность  документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных  сертификатов, приобретенных у банка  (если такие операции были);

- полноту и  правильность документального оформления  операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада и т. д.);

- предоставлены  ли балансы и другие необходимые  документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

- правильность  составления бухгалтерских проводок;

- соответствие  записей в выписках банка по операциям счета 55 данным журнала-ордера № 3 и Главной книге. 

На заключительном этапе проверки данного блока  операций устанавливалась реальность и законность операций по счету 57 «Переводы  в пути». На который иногда необоснованно  относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым бухгалтерскую отчетность. По счету 57 выяснялось реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет или предназначенных для продажи валютных средств.

Основанием для  записей по счету 57 «Переводы в пути» являются копии квитанций банка или почты, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Аудитору необходимо проверить:

- наличие первичных  документов;

- правильность  составления бухгалтерских проводок по операциям со средствами в пути;

- правильность  ведения аналитического учета  по счету 57.

Опыт аудиторских  проверок показывает, что типичными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

- отсутствие  платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие  приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

- перечисление  авансов по бестоварным счетам  без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие  данных в платежных поручениях  данным выписки банка;

- некорректная  корреспонденция счетов по учету  банковских операций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Исследовав вопрос об организации денежных расчетов на предприятии, можно прийти к следующим выводам.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ платежи  по территории России осуществляются путем наличных или безналичных  расчетов. Существуют следующие виды безналичного расчета: расчеты платежными поручениями, расчеты аккредитивами, расчеты чеками, расчеты по инкассо. Существует пять принципов организации безналичных расчетов: документальность, срочность, обеспеченность платежа, свобода выбора форм безналичных расчетов, унификация платежных документов.

При наличных расчетах происходит передача денежных средств  в форме банкнот и монет. В  настоящее время все больше операций совершается с помощью безналичного расчета, несмотря на то, что этот способ считается наиболее трудоемким.

По результатам  исследования темы работы на материалах ЗАО «Меха севера» были сделаны следующие выводы:

-  порядок организации кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями законодательства;

-  все платежные документы оформляются в установленном порядке на типовых бланках;

-  в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком;

-  в результате проведенной инвентаризации недостачи или излишка ценностей в кассе не выявлено;

-  в организации применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями. 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 06.12.2007).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 17.05.2007).

3. ФЗ от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

4. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 №18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (вместе с «Порядком…», утв. ЦБ РФ 22.09.1993 №40).

5. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П) (ред. от 02.05.2007).

6. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол №47) (ред. от 31.10.2002).

7. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

8. Абрамова Н.В. Наличные денежные расчеты. – М.: Вершина, 2008. – 82 с.

9. Адамс Р. Основы аудита. / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.- 398с.

10. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. -3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005.- 464 с.

11. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту.- М.: Финансы и статистика, 2006. 

12. Анализ нормативного  обеспечения безналичных расчетов (комментарий законодательства): / Отв.  ред. В.П. Буянов, Д.Г. Алексеева – М.: Экзамен, 2008. – 296 с.

13. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.: Под. Ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. И доп. –М.: ЮНИТИ- ДАНА, Аудит, 2005. – 583с.

14. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.- 768с.

15. Васильева  М. Наличные расчеты. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2007. – 392 с.

16. Гмыра Ф.А.  Организация и учет кассовых  операций и налично-денежного  обращения в организации / Ф.А.  Гмыра. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2006. - 236с.

17. Гусева Т.А. Порядок ведения денежных расчетов: проблемы правового регулирования // Налоговые споры: теория и практика. – 2006. – №5. С. 12–14.

18. Гусева Т.А. Расчет наличными по-новому // Регламентация банковских операций. Документы и комментарии. – 2007. – №5. С. 34–40.

19. Захарьин В.Р. Учетная политика организации для целей налогового учета // Консультант бухгалтера. - 2006, №2, С 31-38.

20. Кожедубова И.И. Порядок эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением // Налоги. – 2007. – №5. С. 4.

21. Корнийчук  Г.А. Наличные денежные расчеты: с учетом последних изменений в законодательстве / Г.А. Корнийчук. - М.: Омега-Л, 2006. - 184с.

22. Косульникова  М. Новый лимит расчетов наличными // Практическая бухгалтерия. – 2007. – №9. С. 21–22.

23. Пирогов, К.М.  Основы организации бизнеса / К.М. Пирогов, Н.К. Темнова, И.В. Гуськова. - М.: КНОРУС, 2007. - 560 с. 

24. Предпринимательство:  Учебник для вузов / Под ред.  проф. В.Я. Горфинкеля, проф. Г.Б. Поляка, Проф. В.А. Швандара. - М. ЮНИТИ, 2001. - 475 с.

25. Рыхтикова,  Н.А. Анализ и управление рисками организации / Н.А. Рыхтикова. - М.: Форум: ИНФРА-М, 2009. - 240 с.

26. Семенова М.А. Трудности наличных расчетов // Бухгалтерский бюллетень. – 2007. – №8. С. 17–23.

27. Турсина Е.А.  Безналичные расчеты. Правила  представления, исполнения, отзыва, возврата и исправления расчетных документов / Е.А. Турсина. - М.: Эксмо, 2010. - 208с.

28. Чураков М.С. К вопросу о понятии и содержании системы безналичных расчетов // Банковское право. – 2007. – №1. С. 8–13. 

1 Анализ нормативного обеспечения безналичных расчетов (комментарий законодательства): Учебное пособие / Отв. ред. В.П. Буянов, Д.Г. Алексеева – М.: Экзамен, 2008. – С.282.

2 Чураков М.С. К вопросу о понятии и содержании системы безналичных расчетов // Банковское право. – 2007. - №1. С.8.

3 Ст. 862 ГК РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 06.12.2007).

4 П.2.12 Положения о безналичных расчетах в РФ (ред. от 02.05.2007).

5 Абрамова Н.В. Наличные денежные расчеты. – М.: Вершина, 2008. – С.12.

6 Васильева М. Наличные расчеты. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2007. – С.16.

7 Кожедубова И.И. Порядок эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением // Налоги. – 2007. - №5. С.4.

8 Гусева Т.А. Порядок ведения денежных расчетов: проблемы правового регулирования // Налоговые споры: теория и практика. – 2006. - №5. С.13.

9 Васильева М. Наличные расчеты. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2007. – С.151.

10 Косульникова М. Новый лимит расчетов наличными // Практическая бухгалтерия. – 2007. - №9. С.21.