Затраты на производство и реализацию продукции

    В соответствии с тем, что разные виды издержек по-разному относятся непосредственно к производству, различают несколько видов себестоимости:

- ограниченная себестоимость — себестоимость производства одной дополнительной единицы продукции (в нее включаются только прямые переменные издержки);

-  прямая производственная себестоимость — представляет собой сумму всех прямых затрат на производство;

- полная производственная себестоимость — наиболее обитая себестоимость, в которую включены все виды затрат.

    Первые  два вида себестоимости используются для оперативного контроля и принятия оперативных решений, третий вид  — для установления цен и принятия управленческих решений при нормальных обстоятельствах.

Себестоимость продаж формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущих периодах, а также переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. При этом допускается включение в себестоимость продаж коммерческих и управленческих расходов полностью в том периоде, к которому они относятся.

Рассмотрим  пример:

                                                                                               
 
 
 

Таблица 1.

Изменение затрат от объема выпуска продукции

Моменты наблюдения отчета	Объем производства, количество изделий в шт.	Затраты на производство,    тыс.руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12	100 120 110 130 124 121 136 118 124 120 170 138	70 85 80 90 87 82 93 78 90 84 98 93

 

    Из  таблицы видно, что максимальный объем производства за период составляет 170 шт. изделий, минимальный – 100 шт. Соответственно максимальные и минимальные  затраты на производство составили 98 тыс.руб. и 70 тыс.руб. Разность в уровнях объема производства составляет 70 шт. (170 – 100), а в уровнях затрат – 28 тыс.руб. (98 – 70). Ставка переменных расходов на одно изделие составляет 400 руб. (28000 : 70). Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства равен 40 тыс.руб. (100 * 400), а на максимальный объем – 68 тыс.руб. (170 * 400). Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примера она составляет 30 тыс.руб. (70 – 40 или 98 – 68). Уравнение затрат для данного примера имеет вид: Z=30+0,4*Х, где Z – общие затраты, Х – объем производства. 

    Определение и состав расходов предприятия отражено в ПБУ 
10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, и практически полностью соответствует определению этого термина в МСФО:

    Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

    Расходом  признаются затраты, не приведшие к  образованию оборотного или внеоборотного актива. Также расходом признается списание оборотного актива, не связанное с его производственным потреблением или списание внеоборотного актива по любым причинам. Чтобы считаться расходом, отток активов должен уменьшать капитал. Например, оплату кредиторской задолженности можно принять за отток активов, но будет ли при этом уменьшен капитал? Очевидно, нет, поскольку оба показателя (активы и обязательства) уменьшатся на одну и ту же величину, значит, их разность останется неизменной. Получение сырья означает увеличение обязательств, но капитал при этом не уменьшается, поскольку и обязательства, и активы увеличиваются на одну и ту же величину. Поступление готовой продукции означает равновеликий прирост одних активов и уменьшение других, поэтому капитал вновь остается неизменным. Капитал предприятия будет уменьшен, если оттоку активов не соответствует адекватное (на ту же самую величину) сокращение обязательств или поступление других активов или если обязательства прирастают без адекватного притока активов.

    Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности предприятия  подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности,  а также чрезвычайные расходы относят к прочим расходам.

    Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются расходы, осуществление которых связано выполнением работ, оказанием услуг, возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материм, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки работки (доработки) материально производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи)  товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

    Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий;      

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займом);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в создаваемые с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности и пр.

    Внереализационными  расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных предприятием убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий и пр.

    В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающее как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

    В соответствии с требованиями налогового законодательства (п. 2 ст. 252 НК РФ) в  целях налогообложения прибыли  расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

    Согласно  п. 2 ст. 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные, оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы на «содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;  организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности подготовку проспекта эмиссии, а также связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг; расходы в виде отрицательной курсовой разницы и пр.

Таким образом, расходами признаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов.

      Планирование  затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего  для определения оптимальной  ценовой политики предприятия. Необходимым  условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.

      При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

• По эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;
• По фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

                Установление нормы переменных  затрат на единицу выпускаемой  продукции позволяет определить суммарный объём затрат на объём выпуска. При стабильной стоимости переменных затрат их общая величина может быть определена по формуле:

      С=Н*В, 

      где С  - планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

           Н - норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

        В - плановый объём выпуска в натуральном выражении.

      Если  на момент планирования можно опираться  на фактические данные отчётного  периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

      С=Сф*Впл/Вф, 

      где Сф  – фактическая сумма переменных затрат в отчётном периоде;

             Впл – плановый объём выпуска в натуральном выражении;

             Вф –  фактический объём выпуска в отчётном периоде в натуральном выражении.

      Если  в отчётном периоде соблюдались  нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому методу, будет идентична плановой величине переменных затрат, рассчитанных вторым методом. Положительная разница между плановой величиной переменных затрат, рассчитанных на базе отчетных данных, и плановой величиной затрат, рассчитанных на основе норм расхода, свидетельствует о перерасходе в отчётном периоде. Отрицательная разница говорит об экономии и соответственно сигнализирует руководству предприятия о возможности пересмотра норм расхода [7,c.25].